Тема 14 – Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями

Целью ознакомления с уставными документами является проверка фактического права организации на существование и соответствия деятельности организации положениям уставных документов.

Основные нормативные акты:

1. Гражданский кодекс РФ;

2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ;

3. ФЗ «Об ООО» от 08.02.98. №14-ФЗ;

4. ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

5. ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»;

6.Федеральный закон «о бухгалтерском учете»от 21.11.96г. № 129-фз – до 01.01.2013г.; федеральный закон «о бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-фз – начиная с 01.01.2013г.;

7. План счетов и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

Источники информации:

1) учредительные документы; а именно, учредительный договор и устав;

2) бухгалтерская финансовая отчетность – бухгалтерский баланс, отчет об изменении капитала;

3) регистры синтетического и аналитического учета по счетам 80 и 75 (журнал-ордер № 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал», Главная книга);

4) первичные документы по формированию уставного капитала и расчетов с учредителями: реестр акционеров, акты приемки-передачи, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.;

5) организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения, связанные с учреждением и реорганизацией аудируемого лица; лицензии.

Этапы проверки:

1. Ознакомление с учредительными документами проверяемой организации

1.1. Проверка наличия и формы уставных документов

Если учредительные документы и документы о регистрации в государственных органах не представлены, то аудитор не может получить доказательства о правомерности деятельности клиента как юридического лица. В такой ситуации он вправе отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении.

1.2. Проверка содержания уставных документов.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия: передачи имущества; участия в деятельности; распределения между участниками прибыли и убытков; управления деятельностью юридического лица; выхода учредителей (участников) из его состава, а также цели и виды деятельности организации.

Аудитор устанавливает соблюдение требования законодательства о минимальной величине уставного капитала, а также о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

1.3.Проверка полноты и соблюдения сроков внесения вкладов (взносов) в уставный капитал.

1.4 Проверка правильности денежной оценки вкладов участников.

Вклады участников хозяйственного общества оцениваются по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежат независимой экспертной оценке. Например, независимый оценщик привлекается при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого имущества.

2. Аудит операций по формированию уставного капитала

2.1 Аудит тождественности показателей учета и отчетности

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной.

Сверка тождества данных о величине уставного капитала проводится по схеме (см. рис. 1).

Устав, учредительный договор

Величина уставного капитала

Бухгалтерский баланс

Отчет об изменении капитала