3. Проверка достоверности отражения прочих доходов и расходов и результата от финансово-хозяйственной деятельности - бухгалтерской прибыли (убытка).

Аудитор устанавливает:

а) правильность определения состава прочих доходов и расходов и своевременность их признания в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

б) правильность отражения хозяйственных операций по счету 91;

в) правильность организации и ведения аналитического учета прочих доходов и расходов и формирования показателей формы №2:

Наименование статьи	Приказ МФ РФ 66н	Примечание
Доходы от участия в других организациях	2310	Оборот по Дт 76 Кт 91/1
Проценты к получению	2320	Оборот Кт 91/1 в корреспонденции со счетами 73,76,51…
Проценты к уплате	2330	Оборот Дт 91/2 Кт 66,67, 97 (по облигациям)
Прочие доходы	2340	Оборот Кт 91/1 за минусом Дт 91/2 в части НДС и акцизов
Прочие расходы	2350	Оборот Дт 91/2 за искл. вышеперечисленного
Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль (убыток)	2300

4. Проверка достоверности формирования оценочных резервов.

а) резерв по сомнительным долгам, аудитор устанавливает:

- наличие положений в учетной политике и последовательность их применения,

- определена ли сумма долга по акту инвентаризации расчетов № ИНВ-17;

- сформирована ли бухгалтерская справка- расчет на определение суммы резерва;

- правильность бухгалтерских записей

Дебет 91/2 Кредит 63 - сформирован резерв

Дебет 63 Кредит 91/1, Дебет 63 Кредит 62- списан резерв;

- правильность учета для целей налогообложения;

- правильность раскрытия информации в отчетности (прочие расходы, дебиторская задолженность).

б) резерв под обесценение финансовых вложений:

- выполнение требований для признания факта обесценения финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02;

- наличие бухгалтерской справки-расчета резерва;

- правильность бухгалтерских записей

Дебет 91/2 Кредит 59 - сформирован резерв

Дебет 59 Кредит 91/1- списан резерв;

- правильность отражения в налоговом учете (в расходы не включаются);

- правильность раскрытия информации в отчетности (прочие расходы - ф.№2, долгосрочные (краткосрочные) финансовые вложения - ф.№1 (вычитаются)).

в) резерв под снижение стоимости материальных ценностей:

В соответствии с ПБУ организация должна создавать резерв под снижение стоимости материалов, которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество или их рыночная стоимость снизилась.

Дебет 91/2 Кредит 14 - сформирован резерв

Дебет 14 Кредит 91/1- списан резерв по мере списания материалов или при увеличении их рыночной стоимости.

5. Проверка правильности расчета и отражения налога на прибыль.

1) для организаций применяющих ПБУ 18/02:

а) уточняется состав признанных в налоговом учете доходов и расходов;

б) проверяется правильность классификации и отражения постоянных и временных разниц и отложенного налога на счетах бухгалтерского учета;

в) сверяются показатели бухгалтерского и налогового учета: обороты по счету 68 с данными налоговой декларации;

г) проверяется правильность формирования показателей ф.№2:

Наименование статьи	Приказ МФ РФ 66н	Примечание
Налог на прибыль в том числе:	2410	Должны соответствовать данным налоговой декларации
ПНО (ПНА)	2421	Дт 99 ПНО Кт 68 минус Дт 68 Кт 99 ПНА
Изменение ОНО	2430	Вычитается показатель Дт 68 Кт 77 минус Дт 77 Кт 68
Изменение ОНА	2450	Прибавляется показатель Дт 09 Кт 68 минус Дт 68 Кт 09
Прочее	2460	Суммы, списанные на счет 99 ОНА и ОНО: Дт 77 Кт 99, Дт 99 Кт 09

2) для организаций ПБУ 18/02 не применяющих или применяющих специальный налоговый режим проверяется правильность отражения суммы налога по строке «Налог на прибыль» или «Прочее».