Тема 25 - Аудит учета готовой продукции и ее продажи

Цель аудита готовой продукции и продажи — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, для чего установить полноту оприходования готовой продукции, правильность исчисления выручки от продажи и себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.

Основные нормативные акты:

6. Гражданский кодекс РФ;

7. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказ МФ РФ от 28.12.01 г № 119н (с изм. и доп.)

Информационная база:

1) учетная политика организации;

Изучая учетную политику клиента, аудитор знакомится:

— с рабочим планом счетов (сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи»);

— вопросами методологии учета в отношении проверяемого участка:

• способом учета выпуска готовой продукции;

• выбранным вариантом оценки готовой продукции;

• порядком списания расходов на продажу.

2) договоры на поставку готовой продукции;

Из договоров на поставку готовой продукции аудитор получает информацию о существенных условиях: поставщик и покупатель, необходимые характеристики изделий, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, о НДС, других условиях — гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков и др.

3) первичные документы, а именно по учету выпуска готовой продукции (приемо-сдаточные накладные, акты, журнал учета надоев молока и др.), по учету продажи готовой продукции (накладные, счета-фактуры, доверенности покупателей, пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории предприятия);

4) регистры складского учета (книги, карточки) и отчеты материально-ответственных лиц;

5) регистры аналитического и синтетического учета по счетам 43, 40, 45, 90 (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета к ним относятся ведомости учета выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации продукции, реестр на отгрузку готовой продукции, ЖО № 10 по кредиту счета 20, ЖО № 11);

6) БФО: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, учетная политика.

Этапы проверки

1. Проверка обеспечения внутреннего контроля состояния учета готовой продукции, ее отгрузки и продажи, в том числе:

а) правильность отнесения активов к категории готовой продукции;

б) ведение складского учета и инвентаризация готовой продукции;

в) проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

2. Проверка операций по учету готовой продукции.

2.1 Правильность и своевременность документального оформления сдачи продукции из производства на склад – формальная проверка и проверка по содержанию.

2.2 Правильность определения производственной себестоимости готовой продукции.

Независимо от выбранного в учетной политике варианта оценки готовой продукции в текущем учете аудитору следует убедиться, что в соответствии с п. 5 и 7 ПБУ 5/01 запасы готовой продукции приняты к учету по фактической себестоимости. С этой целью необходимо проверить правильность и обоснованность учета отклонении фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости либо по данным счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», либо по данным учета отклонений в составе счета 43 «Готовая продукция».

2.3 Правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции и её оценки в соответствии с учетной политикой организации.

Уточняется способ учета выпуска готовой продукции: традиционным способом, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или с его применением.

При использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» остатки готовой продукции отражаются в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, а сумма выявленных на этом счете отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости (экономия или перерасход) относится (сторнируется или списывается) в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» само по себе еще не определяет различий вариантов учета выпуска продукции, эти различия заключаются в оценке выпуска продукции — по фактической или нормативной себестоимости.

Бухгалтерские проводки:

1 вариант – без использования счета 40

Дебет 43 Кредит 20 - оприходована готовая продукция на сумму нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет 43 Кредит 20 – отражено отклонение нормативной (плановой) себестоимости от фактической (методом допроводки или «красное сторно»).

2 вариант – с использованием счета 40

Дебет 43 Кредит 40 – оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20 – отражена фактическая себестоимость;

Дебет 90/2 Кредит 40 – отражены отклонения нормативной (плановой) себестоимости от фактической (методом допроводки или «красное сторно»).

2.4 Полнота оприходования готовой продукции на склад.

Достоверность данных о выпуске продукции может быть проверена путем взаимного контроля документов на оприходование готовой продукции с документами на отпуск материалов в производство и по учету труда и его оплаты (сменные рапорты, маршрутные листы, наряды и т. п.). Одновременно необходимо проверить, как ведется учет незавершенного производства, какие имеются несоответствия принятым нормативным положениям.