Тема 22 - Аудит учета расчетов с работниками организации

Цель аудита: формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние расчетов, и соответствие применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным актам.

Нормативные акты:

6. ТК РФ

7. Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007г. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

8. Федеральный закон № 255-ФЗ от 29.12.2006г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

9. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". (415000 руб. - база для начисления страховых взносов в 2009 и 2010 году и максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности; 463000 руб. – в 2011 году; 512000 – в 2012 году).

10. Постановление правительства РФ № 749 от 13.10.2008г. «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

11 Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 (или №40) или Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Источники информации для проверки:

1) первичные документы

* по учету личного состава: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);

* по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53);

* по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы;

2) регистры аналитического и синтетического учета: лицевой счет (ф. № Т-54), сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга;

3) БФО: бухгалтерский баланс.

Этапы проверки

1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.

Следует проверить,

1) как оформляется прием и увольнение сотрудников по приказам, контрактам, трудовым соглашениям

2) как учитывается рабочее время сотрудников сопоставлением соответствующих документов - личных карточек, табелей учета рабочего времени, приказов и распоряжений;

3) как строится система оплаты труда (применяемые тарифные ставки, оклады, перечень доплат и условия их применения);

и др.

2. Проверка учета и контроля начисления заработной платы.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных.

Также уточняется, производятся ли выплаты за работу в ночное и вечернее время, за сверхурочную работу и работу в выходные дни. Размер отплаты устанавливается в локальных нормативных актах, но должен быть меньше, установленного в трудовом кодексе. Например, работа в выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

При проверке правильность расчета выплат пособий по временной нетрудоспособности и других выплат за счет средств ФСС РФ, следует проверить правильность расчета среднего заработка, выполнение требования о максимальной сумме выплат.

Проверяется обоснованность отнесения выплат на соответствующие счета:

Дебет 20, 23, 44, 91/2, 69 Кредит 70 – начислена заработная плата работниками организации.

3. Проверка расчетов удержаний из заработной платы физических лиц.

К основным видам удержаний относятся:

1) удержания производимые работодателем в соответствии сост.137 ТК РФ

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

- для возмещения неотработанного аванса;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

2) удержания работодателем, являющимся налоговым агентов в соответствии со ст.226 НК РФ гл. 23, налога на доходы физических лиц (Д 70 К 68 – удержан НДФЛ);

Проверке подлежит:

а) правильность исчисления совокупного дохода;

б) обоснованность (наличие оснований, необходимых документов, заявления работника) применений налоговых вычетов (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные);

в) правильность исчисления налога и применения налоговых ставок;

г) организация аналитического учета расчетов по НДФЛ.

3) удержания по исполнительным документам (Д 70 К 76);

при этом следует учесть, что исполнительный документ поступивший в организацию должен соответствовать требованиям, установленным ФЗ «Об исполнительном производстве», хранение исполнительных документов в бухгалтерии должно осуществляться в соответствии с требованиями, установленными для бланков строгой отчетности. Примерами удержаний по исполнительным листам являются удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, удержание административного штрафа, удержание в возмещение ущерба другим юридическим лицам и др.

4) прочие удержания. Например, удержание работодателем суммы материального ущерба (Д 70 К 73).

4. Проверка своевременности осуществления выплат (Д 70 К 50, 51) и депонирования не выплаченных в срок сумм (Д 70 К 76). Аудитор устанавливает правильность оформления платежных ведомостей, своевременность выплат.

5. Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета и раскрытия информации в БФО:

- сверяется сальдо счета 70 по данным регистра синтетического учета (главная книга) и показатели бухгалтерского баланса по стр.1520 «Кредиторская задолженность»;

- сравниваются данные расчетно-платежной ведомости и регистра синтетического учета по счету 70 (жо № 10);

- выборочно сверяются данные лицевых счетов и расчетно-платежной ведомости.

Типичные ошибки:

1. Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда.

2. Не ведутся табели учета рабочего времени (Т- 12).

3. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ.

4. Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков.

5. Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц.

6. Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Источники информации для проверки:

1) учетная политика или приказ об утверждении лиц, которым выдаются денежные средства под отчет для хозяйственных нужд;

2) авансовый отчет (АО -1);

3) командировочное удостоверение, журнал учета работников, выбывающих в командировку, табель учета рабочего времени;

4) регистры аналитического и синтетического учета по счету 71 (ЖО №7 или машинограммы по сч. 71 в разрезе подотчетных лиц);

5) БФО.

Этапы проверки:

1. Аудит тождественности данных учета и отчетности.

СД счета 71 отражается по стр. 1230 «Дебиторская задолженность»

СК счета 71 отражается по стр. 1520 «Кредиторская задолженность»

2. Проверка обоснованности выдачи авансов подотчет.

Устанавливается, соответствует ли приказу руководителя круг лиц, получающих подотчет авансы, а также размеры и сроки авансов, наличие приказа руководителя в случаях загранкомандировок.

3. Проверка своевременности предоставления авансовых отчетов.

По командировкам – в течение 3 дней по истечение срока командировки, по другим – в соответствии с учетной политикой организации.

4. Поверка документального обоснования использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих произведенные расходы. Одновременно отслеживается соблюдение установленного предела расчетов наличными, а также обоснованность выделения НДС и включения сумм не выделенного на счет 19 НДС в состав расходов организации, правильность бухгалтерских записей:

Д 10, 41 К 71 – оприходованы материалы и товары, приобретенные подотчетными лицами:

Д 60 К 71 – погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками подотчетным лицом.

5. Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает

5.1. проверку обоснованности признания факта служебной командировки (служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути служебной командировкой не являются);

5.2. проверку обоснованности расходов по командировке (проезд, найм жилого помещения, суточные);

При этом следует учесть различия принимаемых командировочных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли (в налоговом учете не признаются расходы не подтвержденные первичными документами.

5.3 проверку правильности расчета НДФЛ – командировочные расходы НДФЛ не облагаются, за исключением суточных сверх 700 руб. за 1 сутки;

5.4 проверку правильности бухгалтерских записей:

Д 25, 26, 44 и др. К 71 – отражены командировочные расходы.

Типичные ошибки:

1) нарушение порядка выдачи подотчетных сумм:

выдача лицам не указанным в приказе, не являющимся работниками организации, несоответствие расходов целям на которые ого были выданы;

2) нарушение оформления командировочных расходов: отсутсвие командировочных удостоверений, несоблюдение норм, отсутствие аналитического учета;

3) нарушение порядка налогообложения;

4) нарушение порядка ведения синтетического учета: неправильные бухгалтерские проводки, неправильное выведение сальдо.