Аудит кассовых операций

Источники информации для проверки:

1) приказ об учетной политике, в том числе

а) определены ли сроки проведения инвентаризации кассы;

б) утвержден ли график документооборота;

в) определен ли перечень субсчетов в рабочем плане счетов (денежные средства в валюте РФ, денежные средства в ин. валюте, денежные документы);

2) первичные документы дляотражения операций по движению денежных средств (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и др.);

3) регистры синтетического и аналитического учета по сч. 50 (кассовая книга, журнал-ордер и ведомость №1-при журнально-ордерной форме учета, Главная книга);

4) БФО: Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств;

5) справка банка об установлении лимита остатка кассы.

Этапы проверки:

1 Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций и оценка внутреннего контроля.

2. Проверка кассовой и расчетной дисциплины

2.1 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

2.2 Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами

3 Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций

3.1 Проверка документального оформления операций по приходу и выдаче денег

Включает формальную проверку ПКО, РКО, кассовой книги, отчетов кассира.

Просматривая отчеты кассира, аудитор сверяет данные отчета с приложениями — расходными документами. Если они представлены не полностью, это может означать утерю, а также изъятие документов с целью их повторного использования. Следует отметить, что излишнее списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов является распространенной формой злоупотреблений.

3.2 Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств. Целью проверки - выявление случаев не оприходования денег в кассу организации. Для этого производится сверка по схеме: выписки банка с расчетного счета - кассовая книга - корешки чековых книжек.

3.3 Проверка соответствия записей в учетных регистрах данным кассовой книги и отражения движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета

Например: требуют уточнения операции:

Дебет 20,26,44… Кредит 50

Дебет 50 Кредит 20,26,44…

Корреспонденция неверная!

Правильно: Дебет 71 Кредит 50

Дебет 50 Кредит 71,60,76

4 Проверка операций с наличной валютой

4.1 Проверка целевого характера приобретения наличной валюты и документального оформления этих операций

Наличная валюта может быть использована только для оплаты командировочных расходов.

4.2. Проверка правильности пересчета иностранной валюты и соответствия записей в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета

Аудитору необходимо проверить правильность применяемого для пересчета курса Центрального банка РФ, а также выполнить арифметический пересчет и сопоставить результат с данными организации.

Курсовые разницы, образовавшиеся в результате пересчета иностранной валюты в рубли, подлежат отражению в кассовой книге. Делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 50 - отражена отрицательная курсовая разница

Дебет 50 Кредит 91-2 - отражена положительная курсовая разница

Основанием для такой записи служит Справка бухгалтера.

5 Проверка соблюдения законодательства по применения контрольно-кассовой техники (ККТ).

6 Проверка правильности раскрытия информации в отчетности

Типичные ошибки, выявляемые при проверке кассовых операций:

1)неполное оформление первичных документов;

2) наличие исправлений в кассовых документах;

3) отсутствие подтверждения банка об установлении лимита наличных денежных средств и сверхлимитные накопления денежных средств в кассе;

4) расчеты наличными денежными средствами, превышающими предельную величину;

5)не соблюдается требование проведения инвентаризации кассы перед составлением годовой отчетности;

6) некорректные бухгалтерские записи.

Аудит операций на счетах в банках

Информационная база аудита операций на расчетном, валютном и других счетах в банках:

1 Приказ об учетной политике организации

2. Бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств

3. Регистры синтетического учета по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (журнал-ордер и ведомость №2, 3 - при журнально-ордерной форме учета, Главная книга);

4. Первичные документы по оформлению операций по счетам:

— договор банковского счета (договорна обслуживание);

— выписки банка с приложенными формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежный ордер, инкассовые поручения (распоряжения), заявление на взнос на­личных денег на расчетный счет, мемориальный ордер банка на снятие наличных денег с расчетного счета по денежному чеку, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распо­ряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

Этапы проверки

1. Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банках

1.1. Проверка договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) – наличие, содержание, условия начисления процентов и оплаты услуг банка за совершаемые операции.

1.2. Оценка состояния внутреннего контроля за операциями на счетах в банке

1.3. Проверка документального оформления операций по счетам в банке

При проверке оформления документов устанавливаются:

— наличие выписок банка по соответствующему счету;

— полнота представленных банковских выписок, которая подтверждается их последовательной нумерацией и переносом суммы остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету (исходящий остаток) должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке;

— наличие неоговоренных исправлений и подчисток в выписках. При установлении таких фактов нужно провести встречную проверку записей с банком;

— проставление корреспондирующих счетов бухгалтерского учета в выписке по каждой записи;

— наличие расчетно-платежного документа по каждой операции, отраженной в выписке;

— имеются ли на первичных документах, приложенных к выписке, штампы банка. В случае выявления документов без штампа банка необходимо провести встречную проверку в банке (сделать письменный запрос) с целью подтверждения правильно произведенной операции.

Аудитором должна быть проведена также арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и правильности подсчетов оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка.

При проверке документов по существу аудитор обращает внимание на проведение банком операций по бесспорному (безакцептному) списанию денежных средств.

1.4. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка

2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

2.1. Проверка правильности бухгалтерских проводок по расчетному счету по главной книге.

Проверяются нетипичные проводки, выявляются некорректные бухгалтерские записи, например:

2.2. Проверка полноты оприходования денежных средств на расчетный счет. Производится путем сопоставления оборотов по счету 51 и счета 90, 62, 76, 50, 66, 67.

2.3. Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета.

В том числе наличие оправдательных документов, разрешительных виз и подписей руководителя на документах основаниях (счетах, накладных и т.п.)

3. Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету

3.1. Проверка законности совершаемых операций по валютному счету

Расчеты между российскими фирмами (резидентами) валютными средствами запрещены. Кроме:

1) операций между банком и фирмой,

2) расчеты между фирмами, если одна из них экспортер, а другая её посредник.

Обязательная продажа валюты -0%.

3.2. Проверка бухгалтерского учета на валютном счете

Аудитор проверяет перечень открытых на счете 52 субсчетов.

При проверке корреспонденции счетов проверяются операции по покупке и продаже валюты, а также отражение курсовых разниц:

Дебет 76 Кредит 51 – перечислены средства на покупку валюты

Дебет 52 Кредит 76 – оприходована валюта

Дебет 91-2 Кредит 52 – отражена курсовая разница (отрицательная)

Дебет 52 Кредит 91-1 – отражена курсовая разница (положительная)

57/52 – направлена часть валюты на продажу

51/57 – оприходованы средства, полученные от продажи валюты

91-2/57 – комиссионное вознаграждение банку

Курсовые разницы определяются:

а) на момент совершения операции

б) на конец отчетного месяца

Дебет 91-2 Кредит 52 – отражена курсовая разница (отрицательная)

Дебет 52 Кредит 91-1 – отражена курсовая разница (положительная)

4 Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банках - счет 55 «Специальные счета в банках». На этом счете учитывается движение денежных средств по видам целевого назначения.

Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения; открываются субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55- «Депозитные счета».

Аудиторская проверка операций по специальным счетам включает проверку:

— соблюдение действующего законодательства;

— сверяются остатки на счетах по выпискам банка и учетным регистрам;

— обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Глав­ной книге;

— документальное подтверждение операций, отраженных в выписке,

— правильность корреспонденции счетов и достоверность отраженных сумм;

— правильность и своевременность расчета, полнота отражения курсовых разниц, если денежные средства хранятся в иностранной валюте.

Типичные ошибки:

1 Отсутствие выписок банка.

2 Некорректные бухгалтерские записи.

3 Несвоевременное отражение курсовых разниц.

4 Несоответствие данных учета и отчетности.

5 Несвоевременное отражение операций на счетах бухгалтерского учета.