Рабочая тетрадь по дисциплине «Аудит»

Часть 2 «Практический аудит»

Ст. Преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Лопатина Светлана Николаевна

2012-2013 уч.год

Оглавление

Тема 13 – Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики 2

Тема 14 – Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями 5

Тема 15 - Аудит вложений во внеоборотные активы 8

Тема 16- Аудит основных средств. 12

Тема 17 - Аудит нематериальных активов. 14

Тема 18 - Аудит учета финансовых вложений 16

Тема 19 - Аудит материалов 19

Тема 20- Аудит учета денежных средств 20

Тема 21 - Аудит расчетов с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами 24

Тема 22 - Аудит учета расчетов с работниками организации 29

Тема 23 - Аудит учета кредитов и займов 32

Тема 24 - Аудит затрат 34

Тема 25 - Аудит учета готовой продукции и ее продажи 37

Тема 26 - Аудит финансового результата 40

Тема 27 - Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 43

Тема 28 - Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость 44

6.3. при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 НК РФ); 45

6.4. при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ); 45

Тема 29 - Аудит учета резервного капитала (РК) 46

Тема 30 - Аудит учета добавочного капитала (ДК) 47

Тема 31 - Аудит бухгалтерской отчетности организации. 48

Вопросы к экзамену по дисциплине «Аудит» 53

Часть 2 «Практический аудит» Тема 13 – Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики – установить соответствие системы

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики — установить соответствие системы бухгалтерского учета и формирования учетной политики требованиям действующего законодательства, размерам и условиям деятельности организации.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

— установить соответствие формы организации учета объемам и специфике деятельности организации;

— установить соответствие организационной структуры системе управления организации;

— осуществить проверку рациональности системы документации и документооборота;

— проверку эффективности применяемой формы бухгалтерского учета;

— проверку надежности системы КОД;

— провести анализ и оценку учетной политики организации.

Нормативные документы:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете»от 21.11.96г. № 129-ФЗ – до 01.01.2013г.; федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ – начиная с 01.01.2013г.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (с изм. и доп.)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 06.07.99 г. № 43н.

5. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Письмо МФ СССР от 29.07.83г. № 105.

Информационная база, используемая аудитором при проверке организации бухгалтерского учета и учетной политики, включает:

1) положение о бухгалтерии организации;

2) должностные инструкции сотрудников бухгалтерии;

3) приказ об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета и приложения к нему;

4) график документооборота;

5) пояснительную записку;

6) описание систем компьютерной обработки учетной информации.

Этапы аудита организации бухгалтерского учета

Аудит организации бухгалтерского учета включает:

1. Оценка организационной системе бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» руководители организации в .зависимости от объема учетной работы могут: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; качеством, разнообразием и сложностью регистрируемых фактов хозяйственной деятельности; уровнем компьютеризации учетного процесса и др. Аудитору необходимо оценить, соответствует ли выбранный вариант ведения учетных работ реальному объему и специфике деятельности организации для эффективного решения задачи сбора и обработки учетной информации.

Аудитору следует установить наличие разработанных и утвержденных:

— положений о бухгалтерии, об отделах, секторах и группах;

— должностных инструкций для сотрудников бухгалтерии;

— штатного расписания (пообъектный и функциональный подход к распределению обязанностей).

Также устанавливается укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, целесообразность распределения должностных обязанностей, профессиональную подготовленность отдельных работников учета, повышение их квалификации и организацию труда.

2.Оценка формы бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 8 и 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, т. е. совокупность учетных регистров, используемых для отражения хозяйственных операций.

Выбор формы счетоводства (простая, единая журнально-ордерная, журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, мемориально-ордерная или автоматизированная) должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Исходя из анализа составляемых в организации регистров бухгалтерского учета аудитор устанавливает форму счетоводства, реально применяемую в организации, сопоставляет ее с формой по приказу об учетной политике, с факторами, влияющими на выбор формы, и устанавливает ее соответствие размерам и специфике деятельности организации.

Пример. При изучении приказа об учетной политике аудитор установил, что учет в организации осуществляется с применением автоматизированной формы счетоводства. При ознакомлении с учетными регистрами было выявлено, что только по материальным и денежным счетам (10, 41, 50, 51, 52) учетные регистры составляются в автоматическом режиме с использованием компьютерной техники. Обобщение данных регистров осуществляется путем составления Главной книги вручную. Формы учетных регистров соответствуют регистрам журнально-ордерной формы счетоводства.

Вывод: организация ведет бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме счетоводства с применением отдельных элементов автоматизированной системы учета.

В случае, если организация самостоятельно разрабатывала формы учетных регистров, необходимо проверить соблюдение требований, изложенных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета.

Изучение и анализ формы счетоводства позволяют аудитору сделать вывод, насколько форма бухгалтерского учета соответствует условиям организации и управления предприятия и обеспечивает достоверность, своевременность и экономичность обработки учетной информации.

3. Аудит системы документации и документооборота, в том числе:

3.1 Анализ системы документации и документооборота;

в том числе устанавливаются

а) порядок оформления основных видов документов (составление, санкционирование и утверждение);

б) использование типовых и нетиповых форм первичных документов;

в) соответствие содержания нетиповых форм первичных документов требованиям ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», необходимость и целесообразность их использования;

г) порядок использования бланков строгой отчетности;

д) порядок хранения документов бухгалтерского учета.

3.2 Оценка эффективности документооборота

При этом необходимо выяснить:

а) охватывает ли график все документы;

б) охватывает ли график все этапы прохождения документа, а именно:

- создание документа (операция, регистрируемая документом, ответственные исполнители, подписи должностных лиц и количество экземпляров);

- поступление документа от сторонней организации (сроки, ответственные исполнители);

- утверждение документа (лицо, утверждающее документ);

- регистрация документа (сроки, ответственные лица);

- отправка документа сторонней организации (сроки, ответственные лица);

- текущее хранение документа в организации (местонахождение, сроки, ответственные лица);

- хранение документа в архиве организации (сроки, ответственные лица);

- передача документов в архив (сроки, ответственные лица);

- уничтожение документа (сроки, ответственные лица);

в) увязан ли график с должностными инструкциями;

г) предусмотрены ли средства контроля за соблюдением графика;

д) соблюдается ли график документооборота.

На основе изучения и анализа системы документации и документооборота определяются качество оформления первичных частных документов, обеспеченность бланками, своевременность обработки учетной информации и выражается мнение, насколько система документации и документооборота соответствует требованиям нормативных документов, условиям деятельности организации и обеспечивает формирование достоверной учетной информации.

4. Аудит автоматизации бухгалтерского учета;

При оценке среды КОД аудитор устанавливает:

- соответствие принятой формы учета используемой системе обработки данных;

- соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности;

- способы организации, хранения и обновления данных;

- возможности вывода на печать.

На основе изучения, наблюдения, тестирования и других проводимых процедур, оформленных рабочими документами, аудитор выражает мнение, насколько система КОД обеспечивает формирование достоверной учетной информации.

Этапы аудита учетной политики предприятия

При проведении проверки необходимо установить:

1. Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/2008 порядок принятия учетной политики, а именно:

— издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об утверждении учетной политики;

— издавались ли приказ о дополнениях и изменениях, вносимых в учетную политику.

Отсутствие приказа об учетной политике и приложений к нему свидетельствует о низком уровне надежности системы внутреннего контроля организации-клиента. В этом случае потребуется проведение детальной проверки по всем аспектам, которые должны быть охвачены учетной политикой организации, кроме того велика вероятность модификации аудиторского мнения.

Факты изменения положений учетной политики должны быть детально рассмотрены с точки зрения сопоставимости показателей и необходимости раскрытия информации в отчетности.

2. Последовательность применения учетной политики;

в том числе 2.1) изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком; 2.2) учетная политика последовательно применяется в течение отчетного года всеми обособленными структурными подразделениями.

3. Наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

4. Экспертиза основных элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Организацион-нотехнический раздел учетной политики должен определять организацию ведения бухгалтерского учета, применяемую форму БУ, правила документооборота, рабочий план счетов, порядок проведения инвентаризации, состав, сроки и адреса предоставления отчетности.

Методический раздел учетной политики должен определять способ начисления амортизации ОС и НМА, порядок учета ремонта, переоценки основных средств, порядок отражения в БУ амортизиции НМА, способ оценки МПЗ при списании, порядок учета ТЗР, способы группировкизатрат, порядок учета кредитов и займов и др.

5. Соблюдение учетной политики.

6. Соответствие раскрытия учетной политики требованиям нормативных актов.

Согласно ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями.

Типичные ошибки:

1) применение первичных документов, не соответствующих установленным требованиям;

2) в приказе (распоряжении) об учетной политике не отражены существенные вопросы, например, порядок проведения инвентаризаций, порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов; способы распределения косвенных расходов; оценка незавершенного производства;

3) несоответствие способов ведения учета зафиксированных в учетной политике, пояснительной записке и реально используемых организацией;

4) отсутствие учетной политики для целей БУ или НУ.