Бухгалтерский учет и отчетность как информационная база анализа

Применение термина «финансовая отчетность» соответствует Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Существует две концепции поддержания и наращения капитала организации:

1. концепция финансового капитала;

2. концепция физического капитала.

Физический капитал представляет совокупность балансовых активов организации (материальные ценности, денежные средства, финансовые вложения, нематериальные активы, права требования и т.п.). Их использование приводит к получению прибыли собственником и росту финансового капитала.

Формирование финансовой отчетности в соответствии с концепцией физического капитала позволяет представить пользователю информацию,

во-первых, об экономических ресурсах организации, способных обеспечить приток денежных средств в будущем,

во-вторых, о финансовых ресурсах как обязательных направлениях, по которым организация в установленные сроки и в известном объеме должна направить денежные потоки в погашение обязательств.

Данная информация представляет интерес для:

• деловых партнеров организации (поставщиков, арендодателей, банков);

• налоговых органов;

• персонала организации.

Формирование финансовой отчетности в соответствии с концепцией финансового капитала позволяет раскрыть информацию об экономических выгодах, извлекаемых заинтересованными лицами. Данная информация имеет приоритетное значение для:

• осуществления финансового контроля со стороны собственника;

• привлечения инвесторов;

• оценки качества менеджмента.

Дифференцированный подход к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности. На сегодняшний день существуют следующие варианты формирования и представления бухгалтерской отчетности:

упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций (форма № 1 и форма № 2);

стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций (полный комплект годовой бухгалтерской отчетности, промежуточная отчетность);

множественный – для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности и организованных по типу холдинга (сводная или консолидированная отчетность).

Начиная с отчетности за 2005 г., в соответствии с Мерами по реализации в 2001-2005 гг. программы реформирования бухгалтерского учета, предусмотрено представление сводной (консолидированной) отчетности в соответствии с МСФО – для ОАО и иных организаций, чьи ценные бумаги котируются на международных рынках капитала, а также российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Профессиональное суждение и интерпретация результатов финансового анализа. Под профессиональным суждением понимается мнение, добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений. Ключевыми понятиями данного определения являются:

• мнение профессионального бухгалтера;

• добросовестное высказывание;

• хозяйственная ситуация;

• полезное описание;

• управленческое решение.

Выводы, которыми должен руководствоваться главный бухгалтер

Первый. Если факт хозяйственной жизни точно подпадает под описание нормативных документов и их требование позволяет достоверно и добросовестно отразить его в учете, то он должен сделать это.

Второй. Если факт хозяйственной жизни подпадает под описание нормативных документов, но, по его мнению, их требования в данном конкретном случае не позволяют достоверно и добросовестно отражать факты в учете, то он должен принять самостоятельное решение и отразить факты хозяйственной жизни так, как диктует его профессиональное суждение (п.4 ст.13 Закона РФ «О бухгалтерском учете» и п.7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» – требование приоритета содержания перед формой).

Третий. Если факт хозяйственной жизни не может быть описан из-за того, что в нормативных документах подобная ситуация отсутствует, то главный бухгалтер, опираясь на свое профессиональное суждение, должен отразить этот факт в учете так, как считает нужным, но всегда – достоверно и добросовестно.

В состав годового бухгалтерского отчета организации включены следующие формы финансовой отчетности (для стандартного варианта):

• Форма № 1 «Баланс»;

• Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

• Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• Пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, и оценкой его финансового состояния;

• Итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может быть месячной или квартальной. Она включает форму № 1 и форму № 2.

Наибольшую информацию для анализа и оценки финансового состояния предприятия содержит бухгалтерский баланс (форма № 1).

Баланс отражает финансовое состояние организации на определенную дату. Он характеризует то, чем владеет организация и что она должна другим.

Структура бухгалтерского баланса в РСБУ

Актив	Код строки	Пассив	Код строки
Внеоборотные активы	190	Капитал и резервы	490
Оборотные активы	290	Долгосрочные обязательства	590
		Краткосрочные обязательства	690
Баланс (190+290)	300	Баланс (490+590+690)	700

Взаимосвязь статей баланса в МСБУ

		Активы		Пассивы
Р асполагаются в порядке убывания ликвидности		Т екущие активы		Краткосрочные обязательства		Р асполагаются в порядке отдаления погашения задолженности
		П остоянные (внеоборотные) активы		Долгосрочные обязательства
				Собственный капитал: а) основные фонды б) оборотные средства
Чистые текущие активы = Текущие активы – Краткосрочные обязательства

Синонимы: Чистые текущие активы (ЧТА) – Чистые оборотные активы (ЧОА) – Оборотный капитал (ОК) – Рабочий капитал (РК) – Функционирующий капитал (ФК)

Оборотный капитал определяется как разница между оборотными активами и краткосрочными обязательствами и характеризует свободные ресурсы, которые могут быть использованы организацией в ее текущей коммерческой деятельности.

Главное балансовое уравнение

Основные аналитические характеристики баланса:

• Оценка имущественного положения.

• Оценка ликвидности и платежеспособности.

• Оценка финансовой устойчивости.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период. Он отражает доходы, расходы организации, а также обобщающий финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Основные аналитические характеристики отчета о прибылях и убытках:

• Доходы организации.

• Расходы организации.

• Различные виды прибыли.

• Показатели рентабельности.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств по основным видам деятельности:

• текущей,

• инвестиционной,

• финансовой.

Он позволяет оценить платежеспособность предприятия и его способность зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Информация, полученная при анализе формы № 4, используется при прогнозировании денежных потоков.

Основные аналитические характеристики отчета о движении денежных средств:

• Чистый денежный поток от основной деятельности.

• Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности.

• Чистый денежный поток от финансовой деятельности.

• Чистый денежный поток нарастающим итогом.

Наиболее важным показателем является величина денежного потока от основной деятельности. Необходимо, чтобы суммы поступлений средств было достаточно как минимум для покрытия всех расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

КОНТРОЛЬНЫЕ Вопросы

1. Назовите количественные и качественные методы анализа.

2. Охарактеризуйте формализованные и неформализованные методы анализа.

3. Приведите примеры методов, относящихся к группе статистических в экономическом анализе.

4. Перечислите бухгалтерские методы анализа.

5. Рассмотрите основные типы экономико-математических моделей.

6. В каких случаях применяются количественные методы факторного анализа?

7. В чем суть индексного метода факторного анализа?

8. Прокомментируйте метод ценных подстановок.

9. Как и для чего применяется интегральный метод факторного анализа?

10. Какими законодательными и нормативными документами определяется состав годовой бухгалтерской отчетности.

11. Охарактеризуйте основные формы годовой бухгалтерской отчетности и свойственные им ограничения.

12. Что включает в себя промежуточная бухгалтерская отчетность?

13. Каково соотношение понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность»?

14. Что означает формирование финансовой отчетности в соответствии с концепцией

• финансового капитала,

• физического капитала.

14. Запишите главное балансовое уравнение и прокомментируйте его.

15. Дайте определение фондовой отчетности.

16. Что понимается под дифференцированным подходом к формированию и представлению бухгалтерской отчетности?