25. Фактический и нормативный методы учёта затрат

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Оба метода направлены на выявление и отражение фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

Достоинство фактического метода учета затрат – простота.

Недостатки фактического метода учета затрат:

• Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

• Отсутствие возможности анализа причин отклонений

• Сложность определения фактических цен при обмене услугами между подразделениями;

• Трудоемкость пересчета цен на каждую единицу использованных ресурсов;

• Необходимость расчета себестоимости каждой партии изделий, что при массовом производстве трудоемко.

Недостаток нормативного метода учета затрат – сложность.

Достоинства нормативного метода учета затрат:

• Возможность контроля;

• Возможность анализа причин отклонений

• Отсутствие необходимости расчета себестоимости каждой партии изделий отдельно.

Принципы нормативного метода:

• предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм;

• ведение учета изменений действующих норм, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции;

• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

• анализ причин отклонений от норм по местам их возникновения;

• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативная себестоимость определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим нормам, нормативам и сметам.

Основа для формирования нормативной себестоимости - комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.

Для определения нормативной (плановой) себестоимости необходимо, чтобы был заполнены справочники:

• номенклатура;

• спецификации номенклатуры;

• технологические операции;

• технологические карты производства.

Каждая номенклатурная позиция может иметь несколько цен (закупочная, плановая, учетная и т.д.)

 

В технологические карте производства указывают: наименование, технологический маршрут обработки по рабочим центрам, перечисляют все технологические операции и норму времени

Данные спецификаций и технологических карт производства являются основой для формирования нормативной плановой себестоимости, результаты которого на конкретную дату отражаются, в т.ч. в справочнике «Номенклатура». Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за период.

Изменения в технологических процессах нередко вызывает замену используемых материалов, сокращение норм расходов, снижение трудоемкости изделий по операциям. В связи с этим на предприятиях объективно происходит изменение действующих норм.

Причины изменений норм можно свести в следующие группы:

• изменение технологии, механизации и автоматизации производства;

• изменение конструкций изделий, узлов и деталей;

• замена средств труда;

• замена предметов труда;

• изменение качества продукции;

• изменение в системе управления, организации производства и труда.

В каждой из названных групп в зависимости от условий производства выделяются конкретные причины, которые указывают в документах об изменении норм.

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам, видам выпускаемой продукции.

Для учета, систематизации и анализа отклонений от действующих норм разрабатывают перечни причин их возникновения. Коды причин и видов продукции проставляют в документах на дополнительный отпуск, замену и т.д. На их основе составляется отчет об отклонениях

Номенклатуру причин отклонений от норм расхода материалов составляют исходя из особенностей деятельности каждого предприятия.

Когда менеджеры рассматривают такую информацию как инструмент, помогающий улучшению производства, тогда она достигает цели. Когда же она используются для выявления виновников, то они превращаются в свою противоположность: Отклонения стремятся скрыть и запутать учет.

В настоящее время законодательство о налогах и сборах, а также нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету термин "директ-костинг" не содержат.

В управленческом учете затрат система "директ-костинг" предусматривает классификацию затрат на постоянные (так называемые расходы периода) и переменные (прямо относящиеся на себестоимость производимой продукции и изменяющиеся в зависимости от объема выпуска готовой продукции).

При этом готовая продукция и незавершенное производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчетного периода в общей сумме относятся на финансовый результат организации и не распределяются по видам продукции.

Возможность реализации организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода "директ-костинг" в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Практически это означает, что переменные расходы организации (заработная плата производственного персонала, сырье для изготовления продукции и т.п.) учитываются на счете 20 "Основное производство" и распределяются на остаток незавершенного производства. Постоянные затраты, величина которых не зависит от выпуска продукции (аренда помещений, заработная плата управленческого персонала, расходы на рекламу и т.п.), учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании отчетного периода целиком списываются в дебет счета 90 "Продажи".