2.3. Организация бухгалтерского учета обязательств ооо «рт Сервис»

В настоящем разделе рассмотрим за счет каких источников приобреталось и формировалось имущество ООО «РТ Сервис».

Основными счетами на которых производится учет обязательств ООО «РТ Сервис» являются 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 60 «поставщики и подрядчики», 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В основе расчетов с работниками и физическими лицами по оплате труда лежит составление первичных документов, служащих основанием для отражения соответствующих сумм по счетам бухгалтерского учета. Первичными документами на основании которых производится начисление заработной платы являются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. На основании личной карточки работника (ф. № Т-2), в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, а также на основании ф. № Т-13 производится начисление заработной платы в платежной ведомости (ф. № Т-53).

Также используются формы: форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» , форма № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» , форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» .

Согласно учетной политике, действующей в организации, расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Таблица 16 - Счета по учету расчетов с персоналом, используемые в ООО «РТ Сервис»

Номер счета	Наименование счета
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчет с подотчетными лицами
71.01	Расчеты с подотчетными лицами в рублях
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
73.03	Расчеты по прочим операциям
68.1	Расчеты по налогу на доходы физических лиц

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Достоверность обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда подтверждена соответствием учетных и отчетных данных по рисунку 3.

Расчет заработной платы производится на основе учета фактически проработанного рабочего времени, доплат, исчисления причитающихся премий и других выплат в расчетной ведомости. Выплату заработной платы осуществляют на основе составленных бухгалтером платежных ведомостей либо непосредственно по расходным ордерам .

Порядок действий бухгалтера по начислению заработной платы выглядит так:

1) по первичным документам рассчитывается заработная плата каждого работника;

2) обобщаются данные о заработной плате каждого работника по всем документам, то есть определяется величина месячной заработной платы каждого работника организации, данные заносятся в лицевой счет;

3) по каждому работнику определяются величина удержаний и вычетов из его заработной платы и сумма заработной платы, которую надо выдать работнику на руки;

4) производится начисление страховых выплат с заработной платы каждого работника;

5) определяются сводные данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по предприятию в целом. Эти данные необходимы для производства бухгалтерских записей по синтетическим счетам, а также для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления отчетности;

Главная книга - сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода

Регистр синтетического учета счета 70 –

сальдо счета 70 на конец отчетного периода

Сводка расчетно - платежных ведомостей - итог сумм к выплате

Расчетно - платежные ведомости - итог сумм к выплате по всем ведомостям

Лицевые счета - итог сумм к выплате по всем счетам

Рисунок 3 - Подтверждение достоверности данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом по оплате труда ООО «РТ Сервис»

6) начисленная заработная плата работникам предприятия распределяется по кодам затрат и источникам финансирования.

Учет заработной платы осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленные суммы заработной платы отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, либо других счетов издержек. Суммы, удержанные из заработной платы, а также суммы выплаченной заработной платы отражаются по дебету счета 70.

Рассмотрим на примере работника Горбатенко Леонида Леонидовича как осуществляются расчет заработной платы и больничного пособия на предприятии ООО «РТ Сервис».

При выплате заработной платы работники ООО «РТ Сервис» получают на руки расчетный листок, в котором указана причитающаяся ему сумма за соответствующий период. Расчетные листки бухгалтер ООО «РТ Сервис» формирует один раз в месяц, когда происходит начисление второй части зарплаты (в конце месяца).

Таблица 17 – Выписка из расчетного листка организации ООО «РТ Сервис»

Организация: ООО "РТ Сервис"

Сотрудники

Горбатенко Леонид Леонидович

мастер по ремонту

К выплате: 11 504,58

0000000147

Ощий облагаемый доход:

51 543,57

Применено вычетов по НДФЛ:

на "себя"

на детей

1 400

имущественных

Вид

Отработано

Оплачено

Сумма

Вид

Период

Сумма

Дни

Часы

Дни

Часы

1.Начислено

2. Удержано

Оклад по часам

14

153

153

5 682,86

НДФЛ исчис.

1-30 Апр 12

1 720,00

Оплата больничных листов

454,77

Оплата больничных листов

303,18

Оплата больничных листов

454,77

Премия месячная

6329

Всего начислено

13 224,58

Всего удержано

1 720,00

Таким образом, имело место начисление пособия по временной нетрудоспособности.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня болезни и до полного восстановления.

Первоначально, установим стаж работника для определения размера(%) пособия для начисления. Стаж Горбатенко – 13 лет 3 месяца. Отсюда следует что пособие начисляется в 100% размере.

Сотрудник не работал в период с 26.03.2012 по 2.04.2012 года.

Проведем расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности по данным Приложения 16.

Оплачиваемый период: с 26.03.2013 по 02.03.2013

Расчетный год: 2012

Таблица 18 – Расчет среднего заработка за расчетный год

Год	Заработок	Предельная величина
2012	60 633,75
Итого:	60 633,75	463 000

Всего заработка с учетом предельной облагаемой взносами величин:

60 633,75 р.

2. Расчет среднего заработка работника

Среднедневной заработок составил: 60 633,75 / 730 = 83,06 руб.

3. Расчет минимального среднего заработка из МРОТ

МРОТ по состоянию на 26.03.2013: 4 611 руб.

Минимальный среднедневной заработок из МРОТ составил: 151,59 руб.

По законодательству первые 3 дня нетрудоспособности оплачивает ООО «РТ Сервис», все последующие- ФСС РФ. Полученную сумму бухгалтерия оплачивает в день перечисления следующей заработной платы.

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

Таблица 19 – Размер % для начисления пособия по временной нетрудоспособности

% от заработка	Обоснование
100	-работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет
	-работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет
	-работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга
	-работникам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986 - 1989 гг. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС
	-работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с чернобыльской катастрофой
	-работникам, не достигшим 18 лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие чернобыльской катастрофы или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), злокачественными опухолями
	-по уходу за больными детьми
	-лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
80	-работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет
	-работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет
60	-работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

В итоге работнику предприятия ООО «РТ Сервис» причитается пособие в следующих размерах:

Таблица 20 – Расчет сумм пособий по временной нетрудоспособности (Приложение 17)

Начало периода оплаты	Окончание периода оплаты	Число календарных дней	Средне-дневной заработок	Размер пособия в % к зп	Размер дневного пособи в руб.	Начислено пособия
26.03.12	28.03.12	3	83,06	100	151,59	454,77
29.03.12	31.03.12	3	83,06	100	151,59	454,77
01.04.12	02.04.12	2	83,06	100	151,59	303,18
Итого:						1212,72

За счет средств ФСС РФ Горбатенко было начислено 757 рублей 95 копеек, за счет средств ООО «РТ Сервис» - 454 рубля 77 копеек,что в общей сумме составило 1212 рублей 72 копейки.

По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» бухгалтер делает следующие проводки:

- Начислена оплата труда управленческому персоналу - дебет счета 26 – кредит счета 70, за 2012 г. сумма составила 5174368,78 руб.;

- Удержан налог на доходы физических лиц – дебет счета 70-кредит счета 68.01, сумма – 638248 руб.;

- Выплачена заработная плата из кассы организации - дебет счета 70-кредит счета 50, сумма – 4536120,78 руб.

Для целей расчета с персоналом по прочим операциям (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное) в ООО «РТ Сервис» ведется 73 счет. к нему открыт субсчет 73.03 «Расчеты по прочим операциям».

Например, предприятие ООО «РТ Сервис» платит за сотовую связь своих работников, если сотрудник воспользовался интернетом, то это несправедливый расход, который будет удержан из заработной платы работника.

На суммы начисленной заработной платы начисляются взносы по социальному страхованию и обеспечению.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

69-01 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-02-1 «Страховая часть пенсионной пенсии»

69-02-2 «Накопительная часть трудовой пенсии»;

69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69-03-1 «Федеральный фонд ОМС»»

69-11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Суммы страховых взносов в ООО «РТ Сервис» по основному производству составили (Приложение 18):

Таблица 21 – Суммы страховых взносов ООО «РТ Сервис» за апрель 2012 года

№ счета	Название страховых взносов	сумма
		контроль	клининг
69.01	Расчеты по социальному страхованию	4 784,42	3 800,07
69.02.1	Страховая часть пенсионной пенсии	28 765,55	28 448
69.02.2	Накопительная часть трудовой пенсии	7 529,74	379,50
69.03.1	Федеральный фонд ОМС	8 413,90	6 682,91
69.11	Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	329,95	262,09

Рассмотрим размеры начисленной заработной платы на примере работника Скоробогатова Е.И.

В апреле 2012 г. ему начислено основной заработной платы на сумму 6500 руб. – оклад по часам (Дт 20 Кт 70).

Также ему начислена премия 5764 руб. (Дт 20 Кт 70).

Сумма НДФЛ составила 1594 руб. (Дт 70 Кт 68).

Выдано из кассы работнику 10670 руб. (Дт70 Кт 50).

Кредиторская задолженность у ООО «РТ Сервис» возникает также при налогообложении.

Для целей расчета по налогам и сборам предприятие ООО «РТ Сервис» ведет учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 68 в организации открыты следующие субсчета:

- 68.01 - Налог на доходы физических лиц;

- 68.10 - Прочие налоги и сборы;

- 68.12 - Единый налог при применении УСНО;

- 68.13 - Минимальный налог при УСНО.

ООО «РТ Сервис» является плательщиком единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Налог при применении упрощенной системы налогообложения - это налог взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы у уменьшенные на величину расходов, со ставкой налоговой базы – 5 %.

Данный налог учитывают по счету 68.12. В 2010 г. сумма начисленного налога составила 57201 руб. (Дт 99 Кт 68.12), а уплаченного – 62171 руб. (Дт 68.12 Кт 51).

Если в конце года в организации получился больше минимальный налог, то он и платится, а авансовые платежи по УСНО возвращаются из бюджета. Авансовые платежи возвращаются на основании письма налогоплательщика (Приложение 19).

Таблица 22 – Выписка из оборотно-сальдовой ведомости ООО «РТ Сервис» по счету 68.12

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период
Виды платежей в бюджет	дебет	кредит	дебет	кредит
68.12	83 000			83 000
Налог(взносы): начислено/уплачено	83 000			83 000
Итого	83 000

Согласно данным таблицы видно, что возврат авансовых платежей в ООО «РТ Сервис» составил 83 000 рублей.

Таким образом в данном пункте был рассмотрен учет капитала и обязательств предприятия ООО «РТ сервис».

Уставный капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия и ведется на 80 счете.

Так же в ООО «РТ Сервис» ведется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В ходе осуществления своей деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами.

Бухгалтерский учет расчетов денежных средств с работниками по заработной плате в ООО «РТ Сервис» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», для целей расчета с персоналом по прочим операциям (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное) в ООО «РТ Сервис» ведется 73 счет. к нему открыт субсчет 73.03 «Расчеты по прочим операциям».

Расчеты по налогам и сборам в ООО «РТ Сервис» ведется на 68 счете, а расчеты по социальному страхованию на 69 счете, к которому открыто несколько субсчетов.

Таким образом во второй главе была рассмотрена система ведения бухгалтерского учета на малом предприятии ООО «РТ Сервис». Особое внимание было уделено учету имуществ и обязательств организации.