Тема 5 «расходы организаций (предприятий)»

Расходы организаций (предприятий) и их классификация. Содержание и группировка расходов, связанных с производством и реализацией, их законодательная регламентация.

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению его капитала (за исключением уменьшения вкладов по решению собст­венников имущества). (ПБУ 10/99)

Расходы исходя из характера, условий осуществления и направле­ний деятельности предприятия подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности; 2) прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, выполне­нием работ и оказанием услуг. При их от­ражении в бухгалтерском учёте должны быть сгруппированы по следующим экономическим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Прочие расходы включают проценты к уплате и прочие расходы, не связанные с обычными видами деятельности (расходы, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование активов организаций; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году)

Необходимость изучения классификации расходов предприятия вытекает из того факта, что в конечном итоге со­вокупность затрат оказывает решающее влияние на формиро­вание практически всех финансовых показателей, они являют­ся объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия. Все расходы предприятия можно классифицировать по различным направлениям в зависимости от того, что положено в основу той или иной классификации. Например,

по экономи­ческому содержанию их можно разделить на материальные, трудовые, денежные,

по направлению — производственные и коммерческие,

по способу распределения между видами продукции — прямые и косвенные,

по форме связи с процессом производства - на основные и накладные.

В финансовом планировании, при проведении анализа безубыточности весьма значимым является классификация расходов по характеру их зависимости от объема производ­ства — на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Постоянные расходы в коротком периоде не зависят от объема производства (амортизационные отчисления, оплата охраны, аренд­ная плата, повременная заработная плата и т.д.). Переменные расходы изменяются пропорционально объе­му производственной деятельности (материальные затраты, сдельная заработная плата и т.д.)

Наиболее практическое значение представляют собой группировки затрат по статьям и экономическим элементам.

Группировка по калькуляционным статьям расходов отражает их объединение по месту и характеру возникновения, а также по направлениям их использования. Данная группировка используется для контроля за составом расходов по местам их формирования и определения расходов в расчете на единицу определенного вида продукции при составлении плановых калькуляций.

Группировка затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам отражает их объединение по однородности экономического содержания независимо от формы их использования и от места возникновения расходов. Данная группировка отражает финансовый аспект затрат и применяется в финансовом планировании, бюджетировании, при расчете налогооблагаемой прибыли. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определить объем и структуру всех затрат в целом по предприятию.

Для целей налогообложения в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ:

Расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. (ст.252.)

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1.1.) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

1.2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

1.3) расходы на освоение природных ресурсов;

1.4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

1.5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

1.6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2) Внереализационные расходы: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, расходы налогоплательщика на формирование резервов по сомнительным долгам; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков и др.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, группируются по четырем экономическим элементам: (1)материальные расходы; 2)расходы на оплату труда; 3)суммы начисленной амортизации; 4)прочие расходы), состав которых законодательно регламентирован в гл. 25 НК РФ.

В составе материальных расходов (за вычетом возвратных отходов) отражается стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, входящих в состав выпускаемой продукции; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке на данном пред­приятии; использованных топлива и энергии; затрат, связанных с использованием природного и др.

В составе расходов на оплату труда отражаются: затраты на оплату труда основного производственного персонала; стимулирующие и компенсирующие выплаты; единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

В элементе «Суммы начисленной амортизации» учитываются амортизационные отчисления от балансовой стоимости ос­новных средств, а также амортизируемых видов нематериальных активов. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества (в рамках 10 амортизационных групп) производится линейным или нелинейным методом.

Элемент «Прочие расходы» включает все другие расходы предприятия, не во­шедшие в перечисленные элементы (налоги, относимые на себестоимость продукции; расходы по обязательному и добровольному страхованию, затраты на сертификацию продукции, командировочные и представительские расходы и др.). Для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль к зачету принимаются только те суммы, которые соответствуют установленным нормам расходов (например, командировочные и представительские расходы в пределах законодательно установленных норм).

Планирование расходов на производство и реализацию продукции организаций (предприятий) и пути их снижения.

Основной метод управления расходами — их пла­нирование. Главной целью планирования расходов является установление их целесообразной структуры и объема на предстоящий период. Основными формами планирования расходов на производство и реализацию продукции являются:

1. смета затрат на производство и реализацию продукции.

2. система плановых бюджетов расходов

Смета затрат на производство и реализацию продукции представляет собой плановый документ, определяющий все затраты предприятия, обусловленные изготовлением продукции и выполнением работ (услуг), в разрезе экономических элементов. По каждому элементу планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости. Сумма затрат в смете как правило планируется на год с выделением четвертого квартала в несезонных отраслях, а в сезонных отраслях – квартала с наименьшими затратами.

Расчет полной себестоимости товарной продукции на основе сметы в плановом периоде предусматривает следующие этапы:

1.Рассчитываются затраты по экономическим элементам (материальные затраты за вычетом возвратных отходов, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты), их суммирование позволяет определить все затраты на производство.

2. Из общей суммы затрат на производство исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета (затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию, например, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям) и определяются затраты на производство валовой продукции.

3. Учитывается изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, которые оказывают влияние на величину себестоимости готовой продукции (прирост остатков уменьшает производственную себестоимость товарной продукции, а их снижение - увеличивает) и определяется производственная себестоимость товарной продукции.

4. Производственная себестоимость товарной продукции увеличивается на сумму внепроизводственных (коммерческих) и управленческих расходов и определяется полная себестоимость товарной продукции.

Смета затрат на производство и реализацию продукции служит основой определения полной себестоимости реализуемой продукции в плановом периоде:

Зр = З1 + ТПпс – З2, где

Зр – полная себестоимость реализуемой продукции в плановом периоде;

З1– остатки готовой продукции по фактической (ожидаемой) производственной себестоимости на начало планового периода;

ТПпс - плановый товарный выпуск по плановой полной себестоимости;

З2– остатки готовой продукции по плановой производственной себестоимости на конец планируемого периода.

Снижение затрат на производство и реализацию продукции имеет важное значение с позиций: резерва интенсификации производства, фактора увеличения прибыли предприятия и роста рентабельности, снижения цен на промышленную продукцию; сокращения издержек производства в других отраслях, фактора ускорения оборачиваемости оборотных средств в промышленности и др.

Пути снижения себестоимости: применение новейших технологий; улучшение использования основных фондов; повышение производительности труда; изменение структуры производственной программы в результате ассортиментных сдвигов; сокращение условно-постоянных расходов в результате роста объемов производства и реализации продукции.

В целях снижения затрат в современном рыночном хозяйстве используются новые методы управления затратами, в т.ч. управленческий учет. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от запланированной величины издержек и передать часть функций по управлению затратами нижестоящим структурным подразделениям.

Система плановых бюджетов расходов формируется в разрезе отдельных подразделений и центров ответственности (бюджет материальных затрат; бюджет потребления топлива и энергии; бюджет фонда оплаты труда; бюджет амортизации основных средств и нематериальных активов; бюджет прочих расходов). Итоговым документом является плановый бюджет операционных затрат по предприятию в целом.