6. Финансовая отчетность
Основным первичным документом по НДС в Украине является налоговая накладная. В налоговой накладной осуществляется отображение всех записей по покупке-продаже товара на сумму более 20 грн .. На сумму менее 20 грн. выписывается товарный чек. Налогоплательщик - продавец обязан предоставить покупателю по его требованию налоговую накладную
Налоговая накладная представляет собой первоначальный налоговый документ, подтверждающий возникновение налогового обязательства у налогоплательщика в связи с продажей товаров (работ, услуг) и одновременно подтверждающий право на налоговый кредит у покупателя - плательщика налога в связи с приобретением таких товаров (работ, услуг).
Налоговая накладная - это отчетный налоговый документ и одновременно расчетный документ по НДС.
Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств в двух экземплярах, причем оригинал передается покупателю, а копия остается у продавца. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товара. Право выписки налоговой накладной имеет исключительно лицо, зарегистрированное как плательщик НДС. Для физических лиц, незарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности, но которые ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих обложению НДС, оформляется грузовая таможенная декларация, которая приравнивается к сдаче налоговой накладной.
В налоговой накладной (НН) должны быть указаны следующие реквизиты:
1) порядковый номер;
2) дата выписки;
3) наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество физи-ческого лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС;
4) налоговый номер плательщика налога, продавца и покупателя;
5) местонахождение юридического лица или налоговый адрес физического лица,
зарегистрированного в качестве плательщика НДС;
6) описание товаров и их количество;
7) полное наименование получателя;
8) цена продажи без НДС;
9) ставка и сумма НДС;
10) общая сумма средств, подлежащая уплате с учетом налога. При освобождении от налогообложения делается надпись «Без НДС».
Для операций, облагаемых НДС, и освобожденных от налогообложения, составляются отдельные НН (не допускается заполнение в одни и накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8,9).
Все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком осуществлять продажу товаров (работ, услуг), и скрепляются печатью такого плательщика налога - продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (работ, услуг) и не скрепляется его печатью.
Налогоплательщики должны хранить налоговые накладные в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налогов.
Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) и / или принятие платежа с указанием суммы налога. Налоговая накладная не заменяет расчетных бухгалтерских
При освобождении от налогообложения в налоговой накладной делается запись «Без НДС» со ссылкой на соответствующий подпункт закона. Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств (продажи) продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг). Для операций, облагаемых и освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. Налоговая накладная выступает отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг).
В случае, если часть товара (работ, услуг) не содержит отдельной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров отмечается в приложении к налоговой накладной и учитывается при определении общих налоговых обязательств. Право на начисление налога и суммирования налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков.
Субъекты предпринимательской деятельности, перешедших на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату налога или предусматривает, его уплате в другом порядке, теряют право на начисление налога, налоговый кредит и суммирования налоговой накладной, а также на получение возмещения за налоговый период, в котором состоялся такой переход. Это правило распространяется также на предприятия с иностранными инвестициями, освобождены от уплаты налога.
Налоговая декларация. Для физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, оформление таможенной декларации приравнивается к представлению налоговой накладной.
В случае ввоза (импортирования) товаров документом, заверяет право на получение налогового кредита, считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату НДС.
На основании налоговой накладной плательщик НДС заполняет налоговую декларацию.
Декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации лицом, зарегистрированным налогоплательщиком на добавленную стоимость, а также лицом, осуществляющим учет результатов общей деятельности в соответствии с договором об общей деятельности. Налоговая декларация бывает сокращенной и полной формы.
Лица, не подпадающие под определение налогоплательщиков в связи с объемами налогооблагаемых операций, меньше, чем 300 тыс. грн., А также лица, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков на основании того, что они осуществляют торговлю за наличный расчет, подают декларацию по сокращенной форме (налоговую декларацию по НДС (сокращенная)).
Налоговая декларация по сокращенной форме подается до первого отчетного периода, в котором плательщиком достигнут объем налогооблагаемых операций в размере 300 тыс. грн .. В отчетном периоде, в котором указаны объемы были достигнуты, плательщиком подается полная форма налоговой декларации.
Декларация состоит из вступительной части, налогового обязательства и налогового кредита, который налогоплательщик должен заполнить.
Во вступительной части он отражает свои анкетные данные (о предприятии). Записи о начислении по НДС записываются в следующих двух разделах.
В налоговом обязательстве отражаются операции, подлежащие налогообложению, операции, которые не являются объектом налогообложения, операции освобожденных от налогообложения. На основании выше перечисленного определяется общий объем продаж. Вместе с этим в налоговом обязательстве отражается объем товаров, которые в течение отчетного периода были ввезены на таможенную территорию Украины и уплата НДС за которые была отсрочена путем оформления налогового векселя, а также сумма услуг за работы, полученные от нерезидента для их использования или потребления и готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья нерезидента, которые реализуются в Украине. Вследствие этого плательщик НДС определяет общую сумму налоговых обязательств. Для заполнения выше приведенного в "налоговом обязательстве предусмотрено две колонки - объемы продаж без учета НДС и сумма НДС.
Во второй части налоговой декларации - налоговом кредите - отражаются суммы от проведения операций без учета НДС и возможная льгота на уменьшение налогового обязательства.
Оригинал декларации на бумажном носителе представляется плательщиком в налоговый орган по месту нахождения плательщика. Предоставление ксерокопии не допускается. Эта норма касается налоговой отчетности по всем без исключения платежах.
По добровольному решению налогоплательщика может подать в налоговую службу по месту регистрации налоговую декларацию в электронной форме при условии регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Декларация может быть прислана по месту регистрации плательщика по почте с уведомлением о вручении не позднее чем за 10 дней (дата отправления на почтовом штемпеле) до истечения предельного срока, установленного для представления декларации.
Декларация подается плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, т.е. независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой, или отпечатана без исправлений и помарок; в строках, где отсутствуют данные для заполнения, может быть проставлен прочерк. Суммы оборота и налога в декларации расставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Если плательщиком самостоятельно выявлены ошибки, которые есть в ранее представленной им налоговой декларации, такой плательщик обязан представить новую налоговую декларацию, содержащую исправленные показатели (уточненную декларацию).