5. Порядок начисления и уплаты налога

Налоговое обязательство.

Продажа товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным (контрактным) ценам с учетом НДС. То есть к цене товара прибавляется еще 20% этой стоимости. Таким образом, формируется конечная цена. В случае, если реализуется подакцизный товар, дополнительно добавляется еще сумма акцизного сбора.

Налогоплательщики должны вести отдельный учет по продаже и приобретению относительно:

- операций, подлежащих налогообложению по ставке 20%, и освобожденных от налогообложения;

- операций, стоимость которых не включается в состав валовых расходов производства (оборота) или не подлежит амортизации, ввозных (импортных) и вывозных (экспортных) операций.

Указанный учет ведется в специальных книгах, форма и порядок заполнения которых устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы Украины.

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло ранее.

Это в частности:

- Дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные средства - дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

- Дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.

Налоговый кредит.

Предприятия, являющиеся плательщиками НДС, вместе с налоговым обязательством имеют право и на налоговый кредит. Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (оборота) и основных фондов или нематериальных активов, подлежат амортизации. Суммы НДС, уплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того , имел ли налогоплательщик налогооблагаемые обороты в течение такого отчетного периода.

Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит считается дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков, или дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения плательщиком товаров (работ, услуг), а для операций с ввозом (пересылкой) товаров (работ, услуг) - дата уплаты налога по налоговым обязательствам.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода и суммой налогового кредита отчетного периода .

Порядок определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета, и сроки расчетов с бюджетом.

Уплата налога производится не позднее двадцатое число месяца, следующего за отчетным периодом. В сроки, предусмотренные законом для соответствующего налогового периода, налогоплательщик подает органа государственной налоговой службы по месту своего нахождения налоговую декларацию, независимо от того, возникло в этом периоде налоговое обязательство или нет. В случае, если по результатам отчетного периода сумма имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего после подачи декларации. Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу. Такое решение налогоплательщика отражается в налоговой декларации.

Осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам, сборам (обязательным платежам) не разрешается.

Суммы, не возмещенные налогоплательщику на протяжении определенного срока, считаются бюджетной задолженностью. На сумму бюджетной задолженности начисляются проценты на уровне 120 процентов от учетной ставки НБУ, установленной на момент ее возникновения, течение срока ее действия, включая день погашения. Плательщик имеет право обратиться в суд с иском о взыскании средств бюджета и привлечения к ответственности чиновников, виновных в несвоевременном возмещении чрезмерно уплаченных налогов.

Орган государственной налоговой службы имеет право давать распоряжения о начислении налога в случае, если размер налога, указанного в декларации, меньше чем размер, который вытекает из представленных расчетов. Дополнительная сумма налога подлежит внесению в бюджет не позднее 10 календарных дней с даты выписки такого распоряжения. Суммы НДС зачисляются в Государственный бюджет Украины и используются в первую очередь для бюджетного возмещения НДС. При условии полного расчета относительно бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость с налогоплательщиком доходы, которые будут поступать в Государственный бюджет Украины от уплаты налога на добавленную стоимость, используются в порядке, определенном бюджетным законодательством.

В случае, если сумма бюджетных поступлений от НДС соответствующего периода не покрывает сумму возмещений, для такого бюджетного возмещения используются доходы из других источников, которые соответственно законодательству зачисляются в Государственный бюджет Украины.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт) и подает расчет экспортного возмещения по результатам налогового месяца, имеет право на получение такого возмещения в течение 30 календарных дней со дня представления такого расчета . Указанный расчет подается вместе с таможенной декларацией, копиями платежных поручений.

Для определения суммы экспортного возмещения в состав налогового кредита включаются суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - экспортером средствами в составе цены приобретенных товаров (работ, услуг), в других налогоплательщиков - поставщиков таких товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым издержек производства (оборота) или подлежит амортизации, начиная с первого числа отчетного месяца и заканчивая днем ​​представления расчета экспортного возмещения, включая такой день, а при ввозе (импорте) таких товаров (работ, услуг) - суммы налога, уплаченного в то - же самое период в бюджет в связи с таким ввозом (импортом) либо установленные в налоговом векселе, выданном на протяжении такого месяца, но не погашенном до дня представления такого расчета.

Суммы налога, уплаченные физическими лицами в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), которые экспортируются в пределах не торгового (туристического) оборота, бюджетному возмещению не подлежат.

В случае, если налогоплательщик осуществляет экспорт товаров (работ, услуг), полученных от другого налогоплательщика на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары (работы, услуги) от такого другого плательщика налогов к экспортеру, право на получение экспортного возмещения имеет такой другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное налогоплательщиком - экспортером от такого другого налогоплательщика, включается в базу налогообложения.

Экспортному возмещению подлежит процент налогового кредита налогового периода, который может равняться части объемов продажи товаров (работ, услуг) на экспорт в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) такого налогового периода (включая их налогообложения при импорте) .

В объемы продажи товаров (работ, услуг) на экспорт не включаются:

* Имущественные добровольные пожертвования в пользу нерезидентов

* Имущественные взносы для ведения общей деятельности с нерези-дентом за пределами Украины

* Имущественные взносы, возвращаемые иностранному инвестору, а также другие операции с имуществом, стоимость которого не относится в состав валовых расходов или не подлежит амортизации у лица, облагается налогом на прибыль предприятий.

В случае, если налогоплательщик не подает расчет экспортного возмещения в установленные сроки, экспортное возмещение не предоставляется, а суммы такого возмещения учитываются в расчете обязательств такого налогоплательщика по налогу будущих налоговых периодов. Расчет экспортного бюджетного возмещения подается вместе с декларацией за соответствующий отчетный период.