Лекция 3. Налог на добавленную стоимость

План

1. Плательщики и объекты налогообложения.

2. База налогообложения.

3. Налогообложения по нулевой ставке.

4. Операции, которые освобождены от налогообложения.

5. Порядок начисления и уплаты налога.

6. Финансовая отчетность.

1. Общая характеристика. Плательщики и объекты налогообложения

Родиной налога на добавленную стоимость (НДС) считается Франция. Во Франции его начали применять с 1954 г. НДС был введен в Украине в 1992 г. и, вместе с акцизным сбором, заменил налог с оборота и налог с продаж. НДС является косвенным налогом, а именно - одним из видов универсальных акцизов. НДС имеет высокую эффективность с фискальной точки зрения. Широкая база налогообложения, которая включает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений.

Следует отметить, что во всех развитых государствах имеет место дифференцированный подход к установлению этого налога в отличие от Украины. Взимание НДС на всех этапах движения товаров, работ и услуг имеет целью равномерное распределение налоговой нагрузки между всеми субъектами предпринимательской деятельности.

Недостатком НДС является значительный его влияние на общий уровень ценообразования, особенно в отношении малоимущих слоев населения, а также отвлечение оборотных средств предприятий.

Основным документом, регламентирующим порядок администрирования налога на добавленную стоимость, выступает Налоговый кодекс Украины.

Центральный орган государственной налоговой службы Украины систематизирует реестр плательщиков НДС. Любому лицу, деятельность которого подлежит налогообложению, присваивается индивидуальный налоговый номер, используемый для взыскания налога.

Если лицо, не подпадающее под регистрацию в качестве налогоплательщика в связи с объемами налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг), меньше, чем 300 тыс. грн. но считает целесообразным зарегистрироваться как налогоплательщик, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Лица, подпадающие под определение налогоплательщиков, обязаны регистрироваться в качестве плательщиков налогов в органе государственной налоговой службы по месту их нахождения.

Форма заявления о регистрации устанавливается Центральным органом ГНС Украины.

Орган государственной налоговой службы обязан в течение 10 рабочих дней предоставить заявителю свидетельство о регистрации его как плательщика налогов. Копии свидетельства о регистрации, заверенные органом государственной налоговой службы, должны быть размещены на обозримом местах в помещении налогоплательщика и во всех его обособленных подразделениях. Правила такого размещения и ответственность за нарушение этих правил устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы Украины.

С фискальной точки зрения объектом обложения НДС выступает добавленная стоимость. Добавленная стоимость является частью полной стоимости товара или услуги и частью добавленной стоимости, которая создается именно на каждом этапе производства.

* Четыре метода определения НДС в мировой практике:

1. Прямой аддитивный, или бухгалтерский.

НДС = Т (ЗП + Д).

2.Непрямий аддитивный

НДС = Т * ЗП + Т * Д.

3. Метод прямого вычитания.

НДС = Т (Пр - Мз)

4. Метод зачета по расчетам.

НДС = Т * Пр - Т * МЗ

где НДС - налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате; Т - налоговая ставка; ЗП - сумма заработной платы; Д - сумма полученного дохода (прибыли);

Пр - поступление за проданную продукцию; Мз - понесенные материальные затраты.

В Украине в основном используется метод прямого вычитания

Налог, подлежащий уплате в бюджет, можно выразить такой форму-лой:

НДС = (Ор-Он) * 20%-Мз * 20%

100%

где НДС - налог на добавленную стоимость; Ор - объем реализации, которая облагается; Он - объем реализации, которая не облагается или облагается по нулевой ставке; Мз - материальные затраты.

Налог на добавленную стоимость, который следует уплатить, равна разности этих величин.

(Ор - Он) * 20% - соответствует налоговому обязательству.

Мз * 20% - соответствует налоговому кредиту.

Налогообложение добавленной стоимости создает условия для равномерного включения налога в цену товаров и услуг на всех этапах их производства и реализации.

Согласно действующей системы налогообложения в Украине налогообложение НДС производится с помощью двух ставок общепринятой (20%) и льготной (0%).

Согласно налоговому законодательству объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков:

- Продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;

- Ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылка) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки ;

- Вывоз (пересылка) товаров за пределы таможенной территории Украины и оказание услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Плательщиками НДС являются:

- Лица, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 300 тыс. грн.

- Лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины;

- Лица, осуществляющие на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством

- Лица, на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;

- Лица, ответственные за внесение налога в бюджет по объектам

налогообложения на железнодорожном транспорте, которые определены в порядке, установленном КМУ;

- Лица, предоставляющие услуги связи и осуществляющие консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг и получение другими лицами, находящимися в подчинении такого лица.