81. Елементний склад податку

К законам, которые устанавливают налоги и порядок их взимания, любое государство предъявляет особые требования, устанавливая элементы, которые входят в механизм, который применяется при взимании налогов (а для плательщиков - при их уплате).

Элементы правового механизма налогов делятся на основные и дополнительные. Элементы правового механизма налога необходимо знать для того, чтобы определить размер и основные критерии налогового долга, а также те, которые детализируют выполнения, сроки, порядок уплаты. Если первые являются основными элементами правового механизма - налогоплательщик, объект обложения, ставка налога или сбора, то к дополнительным относятся: предмет, база налогообложения, единица налогообложения, налоговые льготы, сроки и способы уплаты налога, особенности налогового режима и налоговой отчетности, вид бюджета или фонда, в которые включаются поступления.

Закон должен четко устанавливать права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, а для этого в законе должны быть четко определены:

1. Субъект налога - юридическое или физическое лицо, которое обязано платить налог. Кроме обязанности вносить средства в бюджет или централизованного целевого фонда, плательщик обязан своевременно представлять финансовым органам отчеты о полученных доходах, об уплате налогов.

2. Объект - то, что подлежит налогообложению.

В связи с тем, что налоговый закон ограничивает право собственности плательщика, он должен четко определять основания возникновения обязанности уплаты налога. Плательщик, читая закон о налоге, обнаруживает основания, на которых государство лишает его собственности, то есть плательщик, зная, что он должен уплатить налог, хочет видеть, за что именно он будет платить. В налоговом законе четко должен быть указан объект налогообложения.

Для возникновения обязанности уплаты налога необходимо, чтобы был факт, с которым закон связывает обязанность уплаты налога (например, автомашина), но в законе должны быть фактические обстоятельства, порождающие налоговый долг (например, если автомашина принадлежит на праве собственности не тому, кто ездит на ней, а его родному дяде, то налог платит владелец машины - дядя), потому что в законе четко установлено, что налог платит владелец.

Определение возможных перечней объектов налогообложения дается в ст. 6 Закона "О системе налогообложения". Объектами могут являться операции по реализации товаров, услуг, имущество, прибыль, доход и стоимость реализованных товаров, оказанных услуг или Другой объект, имеющий стоимостную, качественную или физическую характеристику, с которой законодательный акт связывает возникновение обязанности уплатить налог. С объектом налога связан предмет налогообложения, отражает признаки не юридического, а фактического характера. Например, объект налога на землю - право собственности на участок земли. Сама по себе участок не порождает никаких правовых последствий, но право собственности связано именно с ней.

Одно и то же имущество может быть предметом нескольких налогов: автомашина-иномарка облагается пошлиной, акцизом, НДС при ввозе, а затем ежегодно налогом на владельца транспортных средств.

3. Ставка налога - размер налога на единицу обложения. Она выражается в процентах или в твердой сумме. Ст. 7 Закона Украины "О системе налогообложения" определяет: ставки устанавливаются Верховной Радой Украины и органами местного самоуправления и не меняются в течение года, если иное не предусмотрено законодательством.

4. Единица обложения - часть налогового объекта на который устанавливается ставка налога: 1 гривна, 1 м, гектар земли, мощность мотора, длина судна.

5. Срок уплаты - твердо фиксированная в законе дата внесения платежа в бюджет, за нарушение которой непременно применяется наказание - пеня.

6. Льготы - (исключение из общих правил) - полное или частичное освобождение от платы (например, в зависимости от семейного положения).

7. База налогообложения - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения - (доход, подлежащий налогообложению у гражданина N. равна 800 грн.).

Меняться перечисленные элементы могут только в налоговых законах. Согласно ст. 7 Закона Украины "О системе налогообложения" изменение налоговых ставок и механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут вводиться Законом "О государственном бюджете" на соответствующий год.