80. Поняття податкового права як підгалузі фінансового права. Особливості податкових правовідносин. Суб’єкти та учасники податкових правовідносин

Институты области финансового права обеспечивают все направления и элементы юридического режима движения государственных средств. Конечно, следует учитывать, что эти институты финансового права предусматривают сплошное регулирования только в рамках отрасли и имеют специализированный характер относительно определенной группы правовых норм. Отрасль финансового права охватывает весь комплекс норм, регулирующих отношения, составляющие предмет финансового права, и обеспечивают правовое регулирование движения государственных средств. Каждый из институтов реализует более узкие цели.

Юридические нормы образуют отрасль права не непосредственно, а через институты. Формирование области может охватывать несколько ступеней (институт - сложный институт - подотрасль - отрасль). Налоговое право занимает четко выраженное промежуточное положение. С одной стороны, в него входят институты более узкой группы отношений (институт местных налогов и сборов, налогообложения юридических лиц и т.д..), С другой - сложный институт налогового права является одним из элементов, образующих целостную отрасль финансового права.

Кроме того, массив нормативных актов не является основным критерием отрасли права. Поэтому любой "количественный" развитие налогового законодательства, с учетом изменения его качественных характеристик, скорее приведет к формированию подотрасли налогового права. При этом важно определить налогового права как элемента финансового права.

Если исходить из определения области права, то это прежде всего относительно замкнутая часть системы права, включает совокупность норм, регулирующих общественные отношения в определенной сфере деятельности людей, отличается принципиальной своеобразием. Замкнутой частью системы права выступает финансовое право, тогда как налоговое право нельзя рассматривать как обособленную часть системы права: как специфическую - да, но не более.

Нормы налогового права обусловлены публичной, т.е. загальновизначальною для страны деятельностью, а именно деятельностью по взысканию налоговых платежей для общегосударственных нужд, для содержания государственных и их материально-финансового обеспечения. Это касается не только деятельности органов власти, но и органов, осуществляющих ее в соответствии с Конституцией Украины и установленных разграничений компетенции в этой сфере. В процессе этой деятельности формируется система бюджетов, в которой сосредоточены средства для нужд общего значения.

Такой же публичный характер имеет и деятельность органов местного самоуправления по взиманию налоговых платежей. Она направлена ​​на удовлетворение местных интересов, которые имеют общее значение для определенной территории, обеспечивает формирование муниципальных средств с этой целью. Итак, публичный характер имеют и нормы права, регулирующие отношения по поводу установления налогов органами местного самоуправления и их взимания в местные бюджеты. Соответственно все эти отношения являются властно-имущественными.

Налоговое право является сложным институтом финансового права, регулирующего основы доходной части бюджетов. Сложный характер этого института права определяет его определенную иерархическую структуру, состоящую из самостоятельных базовых институтов налогообложения (институт налогообложения физических лиц; институт местных налогов и сборов;).

Итак, налоговое право:

1) выступает как институт предметный, т.е. касается определенного предмета - разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, уплаты и взыскания налогов и сборов, их изменения и отмены;

2) регулирует общественные отношения по установлению и взиманию налоговых платежей, их изменения и отмены, распределение и использование бюджетных средств находятся за пределами налоговых отношений, как и вопрос установления и взимания неналоговых платежей и других государственных сборов;

3) устанавливает обязанность юридических и физических лиц по уплате налогов и сборов, а также регламентирует процедуру исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок осуществления налогового контроля и принятия мер ответственности за нарушение налогового законодательства;

4) выступает как сложный институт, охватывающий совокупность своеобразных финансово-правовых норм. Эта специфика предполагает анализ отношений, которые охватывают движение денежных средств от плательщиков в соответствующие фонды (бюджеты) в виде налоговых платежей.

Иначе говоря, если предмет финансового права охватывает отношения, связанные с движением публичных средств, то налоговое право выделяет только отношения с однонаправленного движения денежных средств снизу вверх - от плательщиков в бюджеты в форме налогов и сборов. Специфическим является также метод правового регулирования, имеет четко выраженный императивный характер.

Взаимодействуя со всеми институтами финансового права (особенности механизма налогообложения характерны и для регулирования банковской деятельности, и для страхования, и для рынка ценных бумаг), налоговое право тесно связано с некоторыми из них1. Прежде всего - с бюджетным правом (поскольку именно налоги составляют основу поступлений доходной части бюджета, и трудно представить механизм государственных доходов без налоговых платежей), с институтом контроля (который охватывает совокупность норм, регулирующих деятельность налоговых органов). Кроме того, ряд органов финансового контроля осуществляет свои полномочия через налоговые администрации и другие налоговые органы.

Итак, сложный институт налогового права - это отграничен комплекс юридических норм, обеспечивающих целостное регулирование разновидности отношений, связанных с поступлением в бюджеты налогов и сборов. Налоговое право является относительно самостоятельным сектором финансового права и занимает автономное положение по отношению к другим институтам этой отрасли. Относительная обособленность его заключается в регулировании определенного, достаточно специфического вида общественных отношений. Замкнутость, обособленность его менее выражены, чем в отраслях, поскольку только во взаимодействии его с другими институтами осуществляется общее регулирование отношений, являющихся предметом финансового права. Поэтому только в сочетании с другими институтами налоговое право обеспечивает обще отраслевое регулирование.

Сложном института налогового права присущи следующие признаки:

1) однородность фактического содержания, предполагает регулирования четко определенного вида отношений, связанных с движением денег в форме налогов и сборов в бюджет;

2) единство норм, образующих налоговое право. Они составляют единую систему с однородным фактическим содержанием. Этот институт обеспечивает регулирование этого вида финансовых отношений, что не исключает принадлежности юридических норм внутри института;

3) законодательная обособленность, что означает внешне обособленное закрепление основных положений института в нормах, его образующих. Вполне вероятно появление в ближайшее время единого кодифицированного акта, отделяющую налоговое право, - налогового кодекса.

Взаимодействие с другими институтами финансового права предполагает определенные отношения субординации. Наличие самостоятельных подразделений внутри налогового права свидетельствует о сложном характере этого института. Внутренняя организация института, характер охватываемого им нормативного материала предполагает наличие определенной его структуры. Структура института налогового права должна основываться на следующих общих принципах:

1. Наличие комплекса равных предписаний. В институте налогового права существует комплекс однопорядковых правил, регулирующих относительно однородные отношения. Это система норм налогообложения юридических лиц, отношения, регулирующие налогообложение физических лиц, и т.д.. При этом следует отличать комплекс норм от ассоциации норм, руководствуется одной генеральной нормой с последующей ее конкретизациею1.

2. Разносторонний влияние налоговых норм на регулируемые отношения, обеспечивает единый подход и объединяет их в сложный институт.

3. Объединение всех норм института налогового права устойчивыми закономерными связями, которые выражены в общих предписаниях. Такими связями законодательно закреплены принципы налогового права, принципы налогообложения. Они характерны и для юридической конструкции каждого института налогового права. Дифференцированность нормативного материала определяется связью его элементов, обусловливает определенную логику рассмотрения некоторых групп отношений. Например, отдельный налоговый механизм анализируют в определенной последовательности: плательщик, объект налогообложения, ставка налога, льготы при налогообложении и т.д..

Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права финансовые правоотношения, возникающие по поводу взимания налогов и других обязательных платежей налогового характера с юридических и физических лиц в государственный и местные бюджеты, а также в государственные целевые фонды.

Особенности налоговых правоотношений:

1) имеют публично-правовой характер, поскольку является формой реализации публичных интересов;

2) это имущественные отношения, поскольку их объектом являются имущественные блага физических и юридических лиц:

3) являются отношениями властного характера, что обусловлено формой реализации налоговой нормы, имеет императивный характер, а потому одной из сторон в налоговых правоотношениях всегда выступает орган, наделенный соответствующими полномочиями в сфере налогообложения (он имеет право выдавать властные предписания, осуществлять контрольную деятельность) :

4) возникают, изменяются и прекращаются только в сфере финансовой деятельности государства на стадии формирования государственных и местных доходов;

5) характеризуются односторонней направленностью финансовых ресурсов-от налогоплательщиков в бюджеты и государственные целевые фонды в форме обязательных платежей налогового характера.

Налоговые правоотношения возникают между:

- Государством и плательщиками - относительно определения основных элементов налогообложения, порядок исчисления и взимания налогов;

- Государством и органами местного самоуправления-о разграничении их компетенции в налоговой сфере;

- Государством и органами, обеспечивающими взимания налогов - по поводу определения правового статуса этих органов, порядок администрирования налогов, ответственности за обеспечение своевременного поступления таких платежей в соответствующие фонды;

- Органами государственной налоговой службы и плательщиками - относительно взаимных прав и обязанностей и механизма их реализации.

Классификация налоговых правоотношений осуществляется по различным основаниям:

1) по функциям, которые они выполняют:

- Обще регулятивные - направленные на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса;

- Конкретно-регулятивные-направленные на закрепление конкретного поведения;

- Комплексные - возникают на стыке общих регулятивных и конкретно-регулятивных отношений;

- Охранительные - направлены на реализацию мер государственно-принудительного характера2.

2) по характеру налоговых норм:

- Материальные налоговые правоотношения - возникают на основе материальных норм налогового права и закрепляют права и обязанности субъектов налоговых правоотношений;

- Процессуальные налоговые правоотношения - возникают на основании процессуальных норм налогового права в процессе реализации субъективных прав и обязанностей (в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях, предоставление отсрочек и рассрочек по уплате налогов и т.д.).

Состав налоговых правоотношений раскрывается через категории, которые составляют совокупность элементов и характеризуют: объект правоотношений, субъект правоотношений, содержание правоотношений, основания возникновения, изменения и прекращения правоотношений.

Объектом налоговых правоотношений является то, по поводу чего между субъектами налоговых правоотношений возникает правовая связь. Объектом налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, поступающих в бюджеты и государственные целевые фонды.

Субъект налоговых правоотношений - это реальный участник налоговых правоотношений. Субъекты налоговых правоотношений наделены налоговой правосубъектностью.

Содержание налоговых правоотношений включает:

1) юридическое содержание, выраженный в системе прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений;

2) фактический (материальный) содержание, которое проявляется в реальном поведении субъектов в сфере налогообложения.

Юридическое содержание шире по значению и включает комплекс возможных вариантов поведения. Фактическое содержание означает конкретные формы поведения субъектов, т.е. реализацию одного из вариантов возможного юридического содержания правоотношений. Например, налоговые преступления и проступки выражают юридическое содержание, а конкретное правонарушение - фактическое содержание.

Основанием возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений являются юридические факты - конкретные жизненные обстоятельства, с которыми нормы налогового права связывают возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений. Они классифицируются по следующим критериям:

1) по результатам:

- Правообразующие, на основании которых возникают налоговые правоотношения;

- Правоизменяющие, на основании которых налоговые правоотношения изменяются;

- Правопрекращающие, на основании которых налоговые правоотношения прекращаются.

2) по признаку воли субъекта:

- Юридические действия-это волевое поведение субъектов налоговых правоотношений;

- Юридические события - это обстоятельства, которые не зависят от воли субъектов налоговых правоотношений.

По признаку согласования с предписаниями правовых норм юридические факты - действия - подразделяются на правомерные и неправомерные Правомерны действия в свою очередь делятся на юридические поступки и юридические акты. Действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица, называются юридическими поступками.

Действия, совершаемые с целью достижения юридических последствий, являются юридическими актами.