77. Поняття податкової застави. Порядок застосування

Статья 8. Налоговый залог

8.1. Содержание налогового залога

С целью защиты интересов бюджетных потребителей активы налогоплательщика, имеющего налоговый долг, передаются в налоговый залог.

Право налогового залога возникает согласно закону и не требует письменного оформления.

8.2. Возникновение права налогового залога

8.2.1. Право налогового залога возникает в случае:

непредставления или несвоевременного представления налогоплательщиком налоговой декларации - с первого рабочего дня, следующего за последним днем ​​срока, установленного законом о соответствующем налоге, сборе (обязательном платеже) для представления такой налоговой декларации;

неуплаты в сроки, установленные настоящим Законом, суммы налогового обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации, - со дня, следующего за последним днем ​​указанного срока;

неуплаты в сроки, установленные настоящим Законом, суммы налогового обязательства, определенной контролирующим органом, - со дня, следующего за последним днем ​​предельного срока такого погашения, определенного в налоговом уведомлении.

8.2.2. С учетом положений настоящей статьи право налогового залога распространяется на любые виды активов налогоплательщика, находящихся в его собственности (полном хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем, до момента погашения его налоговых обязательств или налогового долга.

8.3. Регистрация налогового залога

Налогоплательщик имеет право бесплатно зарегистрировать налоговый залог в государственных реестрах залогов движимого или недвижимого имущества, а налоговый орган обязан бесплатно зарегистрировать налоговый залог в государственном реестре залогов недвижимого имущества при условии срока действия такого налогового залога более десяти календарных дней.

8.4. Налоговый приоритет

Право налогового залога имеет приоритет перед:

любыми правами других залогов, которые возникли после момента возникновения такого права на налоговый залог, независимо от того, были ли зарегистрированы права других залогов в государственных реестрах залогов движимого имущества и недвижимого имущества или нет;

любыми правами других залогов, которые не были зарегистрированы в государственных реестрах залогов движимого или недвижимого имущества до возникновения права на такой налоговый залог.

В случае если право налогового залога возникает в тот же день, в который возникло или было зарегистрировано право другого залога на имущество налогоплательщика в государственных реестрах залогов движимого или недвижимого имущества, приоритет имеет право налогового залога.

До законодательного введения системы регистрации имущества в государственных реестрах залогов недвижимого имущества факт нотариального удостоверения договора залога приравнивается к указанной регистрации.

8.5. Защита интересов кредиторов

Налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, обязан письменно уведомить следующих кредиторов о таком налоговом залоге и о характере и размере обеспеченных этим залогом обязательств, а также возместить убытки кредиторов, которые могут возникнуть в случае непредставления уведомления.

8.7. Остановка налогового залога

8.7.1. Активы налогоплательщика освобождаются из налогового залога со дня:

а) получения налоговым органом копии платежного документа, заверенного обслуживающим банком, удостоверяющего факт перечисления в бюджет полной суммы налогового обязательства, а в случае возникновения права налогового залога в связи с непредставлением или несвоевременным представлением налоговой декларации - со дня получения такой налоговой декларации контролирующим органом (при условии отсутствия нарушений налогоплательщиком требований, определенных абзацем вторым подпункта 8.2.1 пункта 8.2 настоящей статьи);

б) признания налогового долга безнадежным, в том числе вследствие ликвидации налогоплательщика как юридического лица или снятия физического лица с реестрациияк субъекта предпринимательской деятельности или в связи с недостаточностью имущества лица, объявленного банкротом;

в) содержание налоговым органом справки о смерти физического лица - налогоплательщика или о признании его умершим или безвестно отсутствующим согласно законодательству, завиняиком случаев, когда активы такого физического лица переходят по праву наследства в собственность других лиц:

г) истечения сроков исковой давности по такого налогового долга;

д) получения налоговым органом договора поручительства на полную сумму налогового долга налогоплательщика или других видов его обеспечения, предусмотренных налоговым законодательством;

е) принятие решения об аресте активов налогоплательщика - на срок действия такого ареста;

е) получения налогоплательщиком решения соответствующего органа об отмене ранее принятых решений о начислении суммы налогового обязательства или его части (пени и штрафных санкций) вследствие проведения процедуры административного или судебного обжалования;

ж) принятия налоговым органом решения о рассрочке, отсрочке суммы налогового долга или достижения налогового компромисса в случае если условия, определенные в решении о рассрочке, отсрочке или налоговом компромиссе, предусматривают приостановление права налогового залога;

с) принятия соответствующего решения судом (арбитражным судом) в рамках процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства

Основанием для освобождения активов предприятия из-под налогового залога и его исключения из государственных реестров залогов движимого или недвижимого имущества является соответствующий документ, удостоверяющий окончание любого из событий, определенных подпунктами "а" - "ж" подпункта 8.7.1 этого пункта. Перечень соответствующих документов определяется по правилам, установленным Кабинетом Министров Украины.

8.8. Налоговое поручительство

Налоговый орган обязан отказаться от права налогового залога активов налогоплательщика в случае если банк-резидент поручается за него.

По договору налогового поручительства банк-поручитель обязуется перед налоговым органом отвечать за надлежащее выполнение налогоплательщиком обязанностей по погашению его налогового обязательства или налогового долга В сроки и по процедуре, определенные настоящим Законом.

В случае невыполнения налогоплательщиком обязанностей по погашению налогового обязательства или налогового долга банк-поручитель принимает на себя ответственность за такое погашение в таком же объеме, как и налогоплательщик.

Банк-поручитель, выполнивший обязательства по погашению налогового обязательства или налогового долга налогоплательщика, имеет право обратного требования к такому налогоплательщику в размере выплаченной суммы.

Договор налогового поручительства вступает в силу после его поведомственной регистрации в налоговом органе по месту нахождения (месту налоговой регистрации) налогоплательщика, осуществляемой на основании предоставления налоговому органу нотариально удостоверенного договора поручительства. Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику в течение одного рабочего дня, следующего за днем ​​получения договора поручительства, справку о регистрации такого договора, на основании которой активы налогоплательщика считаются освобожденными из-под налогового залога. Договор поручительства не может быть отозван поручителем до полного погашения налогового долга. Поручитель не имеет права перепоручать выполнение обязательств по такому договору поручительства третьим лицам.

"Банк-поручитель приобретает все права и обязанности налогоплательщика по срокам погашения согласованного налогового обязательства такого налогоплательщика или его налогового долга, а также по обжалованию действий налогового органа в порядке, определенном настоящим Законом.

8.9. Ограничения по применению налогового застави8.9.1. По запросу плательщика подаикив, имеющего налоговый долг, налоговый орган может выдать письменное уведомление об освобождении отдельных видов активов такого налогоплательщика из-под налогового залога, если такой налоговый орган определяет, что обычная стоимость других активов, остающихся в налоговом залоге, больше суммы налогового долга, обеспеченного таким налоговым залогом, в два или более раз, с учетом сумм любых других прав действительных требований к активам такого налогоплательщика, имеющих приоритет над таким правом налогового залога.

8.9.2. В случае если налогоплательщик имеет несколько видов налоговых долгов для выполнения подпункта 8.9.1 настоящего пункта, учитывается их общая сумма

Порядок применения налогового залога органами государственной налоговой службы

I. Общие положения

      1.1. Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьями 88-90, 92 и 93 раздела II Налогового кодекса Украины (2755-17) (далее - Кодекс) и определяет механизм применения налогового залога органами государственной налоговой службы.

      1.2. Действие этого Порядка распространяется на налогоплательщиков - физических лиц (резидентов и нерезидентов), юридических лиц (резидентов и нерезидентов) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), является объект Объектом налогообложения в соответствии с Кодексом (2755-17) или налоговых законов и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно Кодексу.

      1.3. В настоящем Порядке термины употребляются в значении, приведенном в Кодексе (2755-17).

      1.4. С целью обеспечения выполнения налогоплательщиком своих обязанностей, определенных Кодексом (2755-17), имущество налогоплательщика, имеющего налоговый долг, передается в налоговый залог.

      1.5. Право налогового залога возникает согласно Кодексу (2755-17) и не требует письменного оформления.

      1.6. В случае если налоговый долг возник по операциям, которые выполнялись в пределах договоров о совместной деятельности, в налоговый залог передается имущество налогоплательщика, который согласно условиям договора был ответственным за перечисление налогов в бюджет и / или имущество, внесенное в совместную деятельность и / или является результатом совместной деятельности налогоплательщиков. В случае недостаточности имущества такого налогоплательщика в налоговый залог передается имущество других участников договора о совместной деятельности в размерах, пропорциональных их участия в такой совместной деятельности.

      1.7. Право налогового залога возникает в случае:

     неуплаты в сроки, установленные Кодексом (2755-17), суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации, - со дня, следующего за последним днем ​​указанного срока;

     неуплаты в сроки, установленные Кодексом (2755-17), суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной контролирующим органом, - со дня возникновения налогового долга.

      1.8. День возникновения права налогового залога определяется на основании данных автоматизированной информационной системы, ведется органами государственной налоговой службы в соответствии с законодательством.

      1.9. Право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, находящегося в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных пунктом 89.5 статьи 89 раздела II Кодекса (2755-17), а также на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет права собственности в будущем.

     В случае если балансовая стоимость имущества, на которое распространяется налоговый залог, меньше суммы налогового долга налогоплательщика, право налогового залога распространяется на такое имущество.

      1.10. Право налогового залога не распространяется на имущество, определенное подпунктом 87.3.7 пункта 87.3 статьи 87 раздела II Кодекса (2755-17), на ипотечные активы, принадлежащие эмитенту и является обеспечением соответствующего выпуска ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, на денежные доходы от этих ипотечных активов до полного выполнения эмитентом обязательств по этому выпуску ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, а также на состав ипотечного покрытия и денежные доходы от него до полного выполнения эмитентом обязательств по соответствующему выпуску обычных ипотечных облигаций.

      1.11. Право налогового залога не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

     1.12. Сообщение о возникновении права налогового залога содержится в налоговом требовании, которое направляется налогоплательщику в соответствии с требованиями статьи 59 раздела II Кодекса (2755-17).

 II. Описание имущества, на которое распространяется право налогового залога

      2.1. Опись имущества в налоговый залог осуществляется на основании решения об описании имущества в налоговый залог (приложение 1). Такое решение принимается руководителем органа государственной налоговой службы и предоставляется налогоплательщику, который имеет налоговый долг.

      2.2. Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описи имущества по соответствующей форме (приложение 2). Акты описания регистрируются в журнале (приложение 3).

     Акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога, составляется налоговым управляющим.

      2.3. В случае отказа налогоплательщика от подписания акта описи имущества такое описание осуществляется в присутствии не менее двух понятых.

     Понятыми не могут быть работники налоговых или правоохранительных органов, а также другие лица, участие которых как понятых ограничивается Законом Украины "Об исполнительном производстве" (606-14).

      2.4. В случае если налогоплательщик не допускает налогового управляющего для осуществления описи имущества такого налогоплательщика в налоговый залог и / или не представляет документов, необходимых для такого описания, налоговый управляющий составляет акт отказа налогоплательщика от описи имущества в налоговый залог (приложение 4).

     В таком случае орган государственной налоговой службы обращается в суд относительно остановки расходных операций на счетах налогоплательщика, запрета отчуждения таким налогоплательщиком имущества и обязательства такого налогоплательщика допустить налогового управляющего для описания имущества в налоговый залог. В случае принятия судом решения о приостановлении расходных операций на счетах налогоплательщика, запрета отчуждения таким налогоплательщиком имущества и обязательства такого налогоплательщика допустить налогового управляющего для описания имущества в налоговый залог его копия направляется органом государственной налоговой службы банкам и другим финансовым учреждениям, а также налогоплательщику.

     Приостановление расходных операций на счетах налогоплательщика и запрет отчуждения таким налогоплательщиком имущества действуют до дня:

     составления акта описи имущества налогоплательщика в налоговый залог налоговым управляющим;

     составления акта об отсутствии имущества, которое может быть описано в налоговый залог;

     погашения налогового долга в полном объеме.

     Налоговый управляющий не позднее рабочего дня, следующего за днем ​​составления указанных в этом пункте актов, обязан направить (предоставить) банкам, другим финансовым учреждениям, а также налогоплательщику решение о сложении актов (приложение 5), которое является основанием для возобновления расходных операций и отмены запрета на отчуждение имущества. 2.5. В акт описи прежде включается ликвидное имущество, которое возможно использовать как источник погашения налогового долга.

      2.6. В случае если балансовая стоимость такого имущества не определена, его описание осуществляется по результатам оценки, проводимой в соответствии с Законом Украины "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине" (2658-14).

      2.7. В случае если на момент составления акта описи имущество отсутствует или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга, право налогового залога распространяется на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет право собственности в будущем, до погашения налогового долга в полном объеме.

     Налогоплательщик обязан не позднее рабочего дня, следующего за днем ​​получения права собственности на любое имущество, уведомить орган государственной налоговой службы о наличии такого имущества. Орган государственной налоговой службы обязан в течение трех рабочих дней со дня получения указанного уведомления принять решение о включении такого имущества в акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга налогоплательщика, или отказать налогоплательщику во включении такого имущества в акт описи.

     В случае если орган государственной налоговой службы принимает решение о включении такого имущества в акт описи, составляется соответствующий акт описи, один экземпляр которого направляется налогоплательщику с уведомлением о вручении.

     До принятия соответствующего решения органом государственной налоговой службы налогоплательщик не имеет права отчуждать такое имущество.

     В случае нарушения требований этого пункта налогоплательщик несет ответственность согласно закону.

      2.8. В случае увеличения суммы налогового долга составляется акт описи имущества в сумме, соответствующей сумме налогового долга налогоплательщика, согласно приложению 2.

      2.9. В случае отсутствия у налогоплательщика, являющегося филиалом, обособленным подразделением юридического лица, имущества, достаточного для осуществления описи в налоговый залог, описания подлежит имущество такого юридического лица с учетом требований настоящего Порядка.

      2.10. Если имущество налогоплательщика является неделимым и его балансовая стоимость больше суммы налогового долга, такое имущество подлежит описанию в налоговый залог в полном объеме.

     Опись имущества может быть проведен по данным органов, которые согласно действующему законодательству осуществляют регистрацию имущества.

      2.11. Налоговый управляющий осуществляет дополнительное описание имущества в налоговый залог в порядке, определенном статьей 89 Кодекса (2755-17), в случае если сумма средств, полученная в результате продажи имущества налогоплательщика, недостаточна для погашения налогового долга налогоплательщика.

III. Государственная регистрация налогового залога

      3.1. Орган государственной налоговой службы обязан бесплатно зарегистрировать налоговый залог в соответствующем государственном реестре в пятидневный срок со дня составления акта описи имущества.

      3.2. Такая регистрация, сведения о ее изменении или прекращении осуществляются согласно Порядка ведения Государственного реестра обременений движимого имущества, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 05.07.2004 N 830 (830-2004-п), и Инструкции о порядке ведения Государственного реестра отягощений движимого имущества и заполнения заявлений, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 29.07.2004 N 73/5 (z0942-04), зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.07.2004 за N 942/9541.