76. Форми та види податкового контролю

Налоговый контроль за экономическим содержанием является явлением достаточно многогранным и разноплановым. Поэтому возникает необходимость его классификации с выделением организационных и методических характеристик.

В самом общем плане налоговый контроль подразделяется на внешний и внутренний контроль. Внешний - осуществляют контролирующие органы, определенные законодательством. Это налоговые, таможенные органы и органы государственных целевых фондов. Внутренний контроль осуществляют субъекты предпринимательской деятельности, то есть юридические и физические лица - налогоплательщики.

В зависимости от степени охвата объектов налоговым контролем можно отделить комплексный, тематический, полный, частичный, сплошной и выборочный контроль.

Комплексный контроль - это контроль, охватывающий всю деятельность субъекта.

Тематический налоговый контроль охватывает отдельные стороны деятельности субъекта.

Полный налоговый контроль - это контроль, который всесторонне изучает финансовую деятельность объекта с максимально возможным применением различных методов контроля.

Частичный контроль проводится по определенному перечню вопросов о финансовой деятельности субъекта налогообложения.

Сплошной контроль предполагает изучение всех первичных документов и записей в формах аналитического и синтетического учета. Выборочный контроль предусматривает проверку или всех документов определенного периода отчетного года, или части документов за все отчетный период.

По источникам информации налоговый контроль можно разделить на документальный и фактический. Понятно, что документальный контроль основан на изучении данных финансовой документации, а фактический - на данных фактической проверки в натуральных показателях.

Следующим видом налогового контроля в общей схеме является контроль за целевой направленностью контрольных действий. Здесь выделяются: стратегический налоговый контроль - он направляется на решение вопросов стратегии развития предприятия или организации, и тактический - по текущей финансовой деятельности.

По месту осуществления налогового контроля его разделяют на контроль на местах, когда субъект выполняет контрольные действия непосредственно на подконтрольном объекте, и дистанционный, когда объект контролируется на расстоянии с помощью информации, которая передается через средства связи.

Существенным признаком классификации налогового контроля является форма его осуществления, по которой выделяют: предварительный контроль, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до формирования налогоплательщиком объектов налогообложения (регистрация налогоплательщиков и соответствующей информации об их деятельности).

Текущий (оперативный) контроль осуществляется в ходе формирования объектов налогообложения. Он призван предупреждать ошибочные или незаконные действия по операциям, которые уже производятся налогоплательщиками и влияют на формирование объектов налогообложения.

Последующий контроль начинается после формирования налогоплательщиком объектов налогообложения и осуществления расчетов налогов в соответствующих налоговых декларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением и уплатой налогов. Для осуществления последующего контроля используют информацию, зафиксированную в соответствующих учетных, налоговых и отчетных документах, и данные о фактическом состоянии имущества и обязательства налогоплательщика на дату составления налоговых деклараций и проведения проверки.

Предварительный, текущий (оперативный) и последующий контроль тесно связаны и часто взаимно. Текущий контроль оперативно дополняет предыдущий, следующий - предыдущий и текущий, в значительной мере способствует улучшению всей системы налогового контроля.

Однако такое деление очень условно, потому что те же контрольные мероприятия могут быть одновременно предварительным, текущим и следующим по различным, связанным с выполнением налоговых обязательств действий.

Например, камеральная проверка расчета налога на прибыль за первый квартал: по отношению к моменту исчисления налога за первый квартал - это последующий контроль; по отношению к моменту уплаты налога - предварительный контроль; по процессу выполнения обязательств по уплате налога за весь налоговый период (год) - текущий контроль.

Основными процедурами налогового контроля являются:

регистрация и учет налогоплательщиков;

учет налогов и других обязательных платежей;

массово-разъяснительная работа и консультации плательщиков;

проведения налоговых проверок (камеральных и выездных), в том числе совместные проверки, осуществляемые несколькими государственными контролирующими органами;

анализ финансовой отчетности налогоплательщиков и информации, полученной из других источников;

получение объяснений от налогоплательщиков и других лиц;

осмотр помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли);

обмен информацией с другими государственными органами, ее анализ, а также координация действий с такими органами в области контроля.

Как видно из приведенного перечня, весь набор контрольных действий ориентирован на обеспечение полного сбора налогов и сборов, поскольку выполнение каждым плательщиком своих налоговых обязательств - необходимое и достаточное условие выполнения государственного бюджета (в случае реальной обоснованности последнего).

Все вышеперечисленные контрольные действия активно применяются на практике, однако эффективность их использования еще не достигла оптимального уровня. Требуют совершенствования как организация и методы контроля, так и законодательная база.

В целом, эффективность налогового контроля во многом зависит от методического качества налоговых законов. Чем сложнее, запутаннее, противоречивее будет налоговое законодательство, тем труднее осуществлять налоговый контроль. В этом плане принятия законов прямого действия должно способствовать повышению эффективности налогового контроля.