49. Поняття податків та характерні особливості податкових правовідносин

Налоги - основной источник бюджетных доходов. Конституция Украины установила обязанность каждого, кто имеет доходы, платить налоги. Пока в Украине нет Налогового кодекса, поэтому основополагающим законом является Закон Украины "О системе налогообложения", в котором даются основные определения, сформулированы принципы налогообложения, перечислены не только все налоги, а И все обязательные платежи, которые формируют бюджеты звеньев бюджетной системы и внебюджетные целевые централизованные фонды.

К сожалению, в. 2 Закона "О системе налогообложения" дает определение не только налога, но и одновременно сбора: "Под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и в государственные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд , гцо осуществляется плательщиками в порядке и на условиях, гцо определяются законами Украины о налогообложении ".

Обязанность уплаты налога по Конституции возникает тогда, когда у владельца появляется доход, какие налоги должен платить этот владелец, сколько и когда определяет налоговое законодательство. Единолично ни налогоплательщик суммы средств, внесет в бюджет, из бюджета ничего не получит.

Налогоплательщики в любом государстве пользуются фондами общественного потребления - бесплатной начальной и средним образованием, коммунальным транспортом, всегда

дотируется из муниципальных бюджетов, бесплатной минимальной медицинской помощи и т.д..

Уплата налогов обязательна, потому что государство, регулируя налоговые отношения, угрожает наказанием за невыполнение своих предписаний.

В ст. 92 Конституции записано, что система налогообложения, налоги и сборы в Украине устанавливаются исключительно законами.

Таким образом, налог отличается от всех платежей следующими особенностями:

вводятся налоги только законами;

при взимании налогов происходит отчуждение собственности физических и юридических лиц в пользу государства или органа местного самоуправления;

законом устанавливается обязательность уплаты;

существует Индивидуальная безвидплатнисть;

отсутствие целевого назначения;

применения принудительной силы при невыполнении предписания государства.

Таким образом, учитывая эти особенности платежей в форме налогов, есть возможность определить налог как оба 'связной, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме обеспеченного государственным принуждением законного отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления средств, с целью финансирования задач и функций государства и местных органов самоуправления.

Выступая экономической категорией, налоги объективные, они отчужденной долей собственности плательщика в пользу государства. Субъективность налогов проявляется в том, что государство как властный субъект финансовых отношений, приспосабливая налоги в своей финансовой политики, может изменять или увеличивать налоговый тягар1. Налоги как финансовая категория отражают особенности, связанные со всеми финансами, но имеют и свои особенности. Как все финансовые отношения, они могут существовать только в форме правоотношений, поэтому им присущи все особенности финансовых правоотношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государство, как властного субъекта финансовых правоотношений, частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, которая переходит в собственность государства, отчуждается у владельцев (юридических и физических лиц) не добровольно, а принудительно (безвозмездно и безэквивалентного).

Налоги формируются за счет новой стоимости, которая возникает в процессе производства и после отчуждения ее становится собственностью государства, местных органов самоуправления или фондов, созданных государством или его разрешения, поскольку они также обеспечивают общественный финансовый интерес (фонды социального обеспечения).

Налоги как вид финансовых отношений выполняют, в основном, две функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция (иизс - казна государства) позволяет государству обеспечивать ее потребности, связанные с функционированием. Именно эта функция дает возможность создания централизованных фондов государства и органов местного самоуправления. Благодаря этой функции государство может достигать баланса между доходами и расходами бюджетов распределять налоги (как один из основных видов бюджетного дохода) между звеньями бюджетной системы и поддерживать необходимый уровень инфраструктуры на всей территории.

Именно фискальная функция налогов гарантирует объективные условия для вмешательства государства в экономику, в процесс воспроизводства, стимулируя его, усиливая или ослабляя накопление капитала, т.е. обусловливает и регулирующую функцию налогов и контроль за поступлением "их в публичные фонды государства и других публичных органов.

Контрольная функция, которую выполняют налоги, с помощью которой якобы можно оценить сбалансированность налоговой системы, насколько налоги соответствуют целям, которые на них возлагают. Но, кажется, что этот контроль осуществляют не налоги, а с их помощью государственные контрольные органы. Раньше и юристы, и экономисты утверждали, что финансы сами себя контролируют, т.е. осуществляется "контроль рублем". Но это делала многотысячная армия контролеров. Некоторые авторы выделяют еще и дополнительные функции налогов: распределительную, стимулирующую, накопительную. Однако, на наш взгляд, это "разъясняющие" функции двух основных - фискальной и регулирующей.

Используя налоговый (обязательное) метод мобилизации средств, государство может влиять на экономику страны на стадии воспроизводства.

НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ - это отношения, возникающие на основании налоговых норм, устанавливающих, изменяющих или отменяют налоговые платежи, и в связи с юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и обязанностями, связанными с уплатой налогов.

Одной из сторон налоговых правоотношений всегда выступает государство. Специфика налоговых правоотношений:

- Целевая системность - система налоговых правоотношений подчинена установлению налогов;

- Формальная определенность - нормами регулируются четко определены связи между субъектами правоотношений;

- Обеспеченность государственным принуждением.

Налоговые законы регулируют отношения между:

- Государством и плательщиками - относительно определения основных элементов налогообложения, порядок исчисления и взимания налогов;

- Государством и органами местного самоуправления - по разграничению их прав законодательной компетенции в налоговой сфере;

- Между государством и органами, обеспечивающими взимания налогов - по поводу определения правового статуса этих органов, порядок администрирования налогов, ответственности за обеспечение своевременного поступления налогов;

- Между органами налоговой службы и плательщиками - относительно взаимных прав и обязанностей и механизма их реализации.

53. ПОНЯТТЯ ВИДАТКІВ ДЕРЖАВИ, ДЕРЖАВНИХ ВИДАТКІВ ТА ВИДАТКІВ З ДЕРЖАВНОГО ТА МІСЦЕВОГО БЮДЖЕТІВ

Расходы - это непрерывное использование государством средств бюджета и внебюджетных фондов и собственных средств предприятий и организаций на потребности, определенные государственными задачами.

 Расходы бюджета - это прямые целевые расходы государства, обеспечивающие ее бесперебойное функционирование и отражают экономические отношения, связанные с распределением и перераспределением части валового внутреннего продукта, концентрируется в бюджете.

 Согласно Бюджетному кодексу Украины расходы бюджета-это средства, которые направлены на осуществление программ и мероприятий, предусмотренных соответствующим бюджетом, за исключением средств на погашение основной суммы долга и возврат излишне уплаченных в бюджет сумм. Расходы бюджета - это расходы бюджета и средства на погашение основной суммы долга.

 Группы государственных расходов

 по предметному признаку:

 - На государственное управление;

 - На социальные нужды;

 - На народное хозяйство и поддержку экономики;

 - На национальную оборону

 по роли в от-творювальному процессе:

 - На сферу материального производства;

 - На непроизводственную сферу;

 - На создание государственных резервов

 по экономическому содержанию: заработная плата; стипендия; пенсии и пособия; медикаменты, питание; канцелярские расходы, расходы на текущий и капитальный ремонт.

Расходы - одна из определяющих сторон финансовой деятельности государства. Они непрерывным использованием государством в лице уполномоченных органов средств бюджета и внебюджетных фондов и собственных средств предприятий и организаций на потребности, в актах о бюджете. Размер расходов определяется государственными задачами, которые закрепляют прогнозы и целевые программы. Производственные предприятия в системе хозяйства покрывают свои потребности за счет собственных средств или привлеченных в кредитно-финансовых учреждениях кредитных ресурсов. Такие расходы являются по своей финансовой природой децентрализованными. В свою очередь расходы бюджетных организаций являются централизованными расходами, поскольку осуществляются за счет средств соответствующего бюджета (государственного или местного). Вместе бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств централизованного фонда, имеют возможность получить доходы от собственной деятельности. В связи с этим существует два режима бюджетного финансирования: 1) сметно-бюджетный режим 2) режим финансирования предприятий и организаций, которые имеют свои доходы, а бюджетные ассигнования получают как финансовую помощь.

Расходы бюджета - где прямые целевые расходы государства, обеспечивающие ее бесперебойное функционирование и отражают экономические отношения, связанные с распределением и перераспределением части национального дохода, которая концентрируется в бюджете.

В Бюджетном кодексе конкретизировано понятие расходов бюджета, определяются как средства, направленные на осуществление программ и мероприятий, предусмотренных соответствующим бюджетом, за исключением средств на погашение основной суммы долга и возврат излишне уплаченных в бюджет сумм. Расходы бюджета - это расходы бюджета и средства на погашение основной суммы долга.

Следует заметить, что понятие расходов государственного и местных бюджетов значительно шире, чем процесс включения в соответствующие бюджеты расходов на содержание конкретных отраслей и учреждений и отпуск им средств - бюджетного финансирования. Как считают ученые, В институт расходов государственного и местных бюджетов следует отнести целевое, целесообразное и эффективное использование (кассовые и фактические расходы) средств распорядителями бюджетных средств.

Государство, выделяя бюджетные ассигнования, всегда определяет 1) приоритеты расходов, 2) общий объем финансирования, 3) целевое использование средств, 4) нормы расхода.

Независимо от источников покрытия расходов финансирование осуществляется на основании следующих принципов: плановость, бесплатность и необратимость, целевое направление средств, эффективность их использования, финансирование в меру выполнения плана, оптимальное сочетание собственных, бюджетных и кредитных источников, осуществление контроля за использованием средств. Дополнительными принципами сметно-бюджетного финансирования являются: получение максимума эффективности при минимуме затрат; учета ранее использованных средств.

Всю финансовую деятельность государства пронизывает метод планирования, поскольку все расходы из централизованных фондов средств должны обязательно отражаться в финансовых планах. Объективной необходимостью планирования в нынешних условиях является усиление социальной направленности финансовых планов, отказ от остаточного метода финансирования социальной сферы. Объектом финансового планирования являются финансовые ресурсы.

Финансовое планирование осуществляется путем заключения финансовых планов - индивидуальных и сводных. Индивидуальные финансовые планы включают балансы доходов и расходов предприятий, сметы бюджетных учреждений. Сводные финансовые планы разделяются на общегосударственные, территориальные и отраслевые. Общегосударственными планами является сводный финансовый баланс, государственный бюджет, баланс доходов и расходов населения. Территориальные финансовые планы - это местные бюджеты, сводные финансовые балансы территорий, планы финансовых институтов. Отраслевые включают финансовые планы министерств, ведомств, корпораций, объединений и т.п.. Все финансовые планы связаны между собой вследствие юридической и экономической природы бюджета.

Характерной чертой расходных правоотношений является их безвозмездный характер, поскольку средства из бюджета выделяют на выполнение определенных задач и функций уполномоченных органов или финансирования общегосударственных или местных программ и не требуют возвращения. Итак, принцип необратимости и бесплатности финансирования государственных расходов означает выделение средств без прямого их возвращение государству и без внесения в государственные фонды средств любой платы за получение этих средств. Вместе экономическую выгоду государства в расходной политике заключается в том, что косвенное (опосредованное) возврата полученных от государства средств реализуется в материальном приросте основных фондов в государственной и коммунальной производственной и непроизводственной сферах, увеличении доходов государственных и коммунальных предприятий, подготовке квалифицированных кадров для общества и т.п..

Принцип целевого направления финансирования государственных расходов состоит в необходимости строгого соблюдения при осуществлении расходов целей и мероприятий, финансируемых в соответствии с утвержденными финансовых планов. То есть, если смете бюджетного учреждения предусмотрено определенную сумму, которая должна направляться на финансирование текущих расходов в течение отчетного периода, такая сумма может отпускаться именно на финансирование текущих расходов (например, выплату заработной платы работников или финансирования командировок). Средства должны отпускаться и использоваться в пределах утвержденных финансовых планов на основании четко определенных нормативов. Действующее законодательство четко ограничивает возможность использовать средства не по целевому назначению, поскольку существует угроза недофинансирования плановых расходов. Для соблюдения принципов эффективности и сбалансированности бюджетов соответствующего уровня бюджетным учреждениям запрещено осуществлять заимствования в любой форме или предоставлять за счет бюджетного средства ссуды юридическим и физическим лицам, кроме случаев, предусмотренных Законом о Государственном бюджете Украины. Таким образом законодатель пытается избежать возможности отвечать за счет бюджетных средств В случае невозможности выполнения бюджетным учреждением своих обязательств по гражданско-правовым договорам, как и терять бюджетные ресурсы в связи с невозвратом заемных средств третьими лицами.

В подтверждение реализации этого принципа в Украине 14 сентября 2002 была утверждена Концепция применения программно-целевого метода в бюджетном процессе. Целью реализации проекта является установление непосредственной связи между выделением бюджетных средств и результатами их использования. Внедрение программно-целевого метода в бюджетном процессе направлено, в частности, на обеспечение прозрачности бюджетного процесса, четко определяет цели и задачи, на достижение которых тратятся бюджетные средства, повышение уровня контроля за результатами выполнения бюджетных программ.

Эффективное использование средств имеет целью получение общественно необходимого или желаемого результата при минимальных затратах трудовых и материальных ресурсов. Реализация этого принципа на практике означает совершенствование форм и методов оперативного управления производственной и финансовой деятельностью государства, разработку дополнительных рычагов и стимулов, направленных на сокращение материальных потерь и непроизводительных расходов, интенсификацию производства и использования научно-технического прогресса, использование высоких компьютерных технологий и ноу -хау.

Принцип финансирования по мере выполнения планов означает, что средства выделяются не автоматически, а в соответствии с фактического выполнения работ, количественных и качественных показателей, которые предопределяют объемы расходов на конкретные цели в момент возникновения реальной потребности в предоставлении средств. Благодаря этому принципу денежные ресурсы могут находиться в постоянном обороте. Выполнение этого принципа можно проследить при финансировании капиталовложений и капитальных ремонтов, где в случае невыполнения планов освоения средств неиспользованные денежные ресурсы учитываются при предоставлении бюджетных средств на следующий период.

Принцип оптимального сочетания собственных, кредитных и бюджетных средств состоит в том, что при определении объема финансирования на всех уровнях сначала учитывается наличие и возможность использования собственных средств или сокращение собственных расходов, затем - возможность получения банковских кредитов и лишь при объективной невозможности покрыть расходы из вышеупомянутых источников решается вопрос о выделении бюджетного или ведомственного финансирования. Этот принцип применяется на стадии планирования, распределения и использования государственных ресурсов при покрытии текущих расходов и капиталовложений. Указанный принцип достаточно сложно реализуется в полной мере на практике, поскольку кредитно-финансовые учреждения неохотно идут на финансирование предприятий и учреждений, финансируемых за счет бюджетных средств, особенно учитывая последние изменения бюджетного законодательства относительно запрета бюджетным учреждениям осуществлять заимствования.

Принцип соблюдения режима экономии применяется на стадии фактического использования и проявляется в рациональном использовании трудовых и материальных ресурсов, использовании новейших ресурсосберегающих технологий, повышении норм выработки сырья и природных ресурсов и т.п.. В частности, действующее законодательство, определяющее правовые основы сметно-бюджетного финансирования, устанавливает, что обязательным является выполнение требования по первоочередному обеспечению бюджетными средствами расходов на оплату труда с начислениями, а также на хозяйственное содержание учреждений. При определении расходов в проектах смет учреждения должен обеспечиваться строгий режим экономии средств и материальных ценностей. В сметы могут включаться только расходы, предусмотренные законодательством, необходимость которых обусловлена ​​характером деятельности учреждения. Расходы на приобретение оборудования, капитальный ремонт помещений и т.п., которые не являются первоочередными, могут предусматриваться только при условии обеспечения средствами неотложных расходов и отсутствия задолженности. При этом расходы на заработную плату из средств специального фонда исчисляются в зависимости от объема деятельности, проводимой за счет этих средств, с применением установленных законодательством норм, используемых учреждениями аналогичного профиля.

Поиск и развитие техники и технологии производства, поиск дешевых ресурсов могут привести к экономии и рационального использования природных, материальных и денежных ресурсов государства.

Определяющее место в реализации расходной политики государства принадлежит всестороннему финансовому контролю, который обеспечивает соблюдение финансовой дисциплины всеми участниками расходных отношений. Контроль дает возможность выяснить ошибки и недостатки в финансовой деятельности государства и принять меры по их устранению. На основании полученных информационных данных разрабатываются показатели для перспективного и текущего планирования государственных расходов при определении целевого направления средств и их оптимальных объемов.

Итак, финансирование государственных расходов - это плановый, целевой, безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств, осуществляется с учетом оптимального сочетания собственных, кредитных и бюджетных источников финансирования, проводится по мере осуществления планового использования средств для обеспечения выполнения общегосударственных функций, а также для содержания социально- культурной сферы, создание социальных гарантий населения и выполнение обязательств государства, с соблюдением режима экономии при всестороннем контроле.

ВОРОНОВА: Понятие и виды государственных и местных расходов

Государство и органы местного самоуправления, как мы видели, изучая финансово-правовой институт публичных доходов государства, применяют законодательство с целью как можно тщательной мобилизации средств, которых требуется все больше и больше. На функционирование государства нужны очень большие финансовые ресурсы для покрытия растущих расходов. Именно расходы заставляют государство отыскивать доходные источники. Однако объективно существующий закон опережающего роста расходов над доходами государства, открыл немецкий ученый Адольф Вагнер, заставляет государство и органы местного самоуправления, которые представляют публичный финансовый интерес, тщательно распределять полученные доходы с тем, чтобы была возможность покрывать первоочередные приоритетные расходы.

Все расходы, которые финансируются на территории государства, покрываются за счет чистого дохода общества. Но в государстве, где существуют различные формы собственности, расходы покрываются из различных фондов коштив1. Публичные расходы, связанные с выполнением функций государства и органов местного самоуправления, финансируемых за счет бюджетных средств и внебюджетных централизованных целевых средств. Государственные расходы покрываются доходами, которые остаются в распоряжении предприятий государственной и муниципальной формы собственности, за счет сумм амортизации, включается в себестоимость продукции и направляется на увеличение производственных фондов. На финансирование расходов направляются кредиты банков, которые принимают предприятия на производственные нужды.

За свой счет финансируют потребности частные предпринимательские структуры на территории государства. Таким образом, понятие расходов государства шире понятия расходов государственного бюджета. И хотя расходы объединенного государственного бюджета составляют львиную долю расходов государства, они остаются частью общих публичных расходов государства.

Расходы государства представляют собой прямые затраты материальных и финансовых ресурсов на ее функционирование. Поскольку в условиях товарно-денежных отношений и действия закона стоимости все расходы приобретают денежного характера, расходы государства принято рассматривать как использование финансовых ресурсов.

Поскольку расходы государства опосредствуют ее функционирования, большая часть их покрывается за счет бюджета. Система бюджетных расходов (т.е. единство всех расходов государственного и местных бюджетов, которые находятся во взаимосвязи) напрямую зависит от политической и социально-экономического характера деятельности государства.

Расходы государственного и местных бюджетов - объективная экономическая категория, опосредует его доходы и завершает распределительные отношения. Они имеют двойственный характер. С одной стороны - это затраты государства, которые она осуществляет на свое функционирование, а с другой, это доходы, за счет которых государственные учреждения, предприятия и организации образуют свои фонды, необходимые для их функционирования. Средства, выделяемые из бюджетов на нужды этих учреждений и организаций, государственное управление, оборону, социальные нужды, экономически обслуживают государство как надстройку над экономическим базисом. Государство, органы местного самоуправления и органы, которые поддерживают публичный финансовый интерес и разрешенные государством, на основании законодательства выделяют средства, размер которых устанавливает государственный, местные бюджеты и финансовые планы публичных внебюджетных (социальных) фондов.

Влияние на публичные расходы со стороны органов государственной власти, органов исполнительной власти общей компетенции, финансово-кредитной системы с помощью всех правовых средств производится в течение всего расходного цикла, т.е. от возникновения объективно обусловленной потребности в расходах конкретных средств на конкретные мероприятия и разрешения на их расходования определенных сумм, определенных в утвержденных бюджетах и ​​сметах, финансовых планах, до их полного удовлетворения. Циклы расходов продолжаются по-разному. Например, расходы на здравоохранение и образование объективно нужны всегда, а расходы на строительство школ, лечебных учреждений - с момента их проектирования, выделения на эти цели ассигнований т.п..

Исходя из этого все расходы государства, покрываются бюджетными средствами, могут быть объединены в 2 группы: те, которые повторяются ежегодно (например, на финансирование действующих больниц, школ, детских садов, вузов, то есть расходы, установленные действующими нормативно-правовыми актами) и новые, вводимые со следующего бюджетного периода.

Финансовое право, как мы знаем, регулирует сложную группу отношений в области расходов, связанных с обеспечением публичного финансового интереса, т.е. с деятельностью государственных и муниципальных органов, выполняющих государственные функции, функции местных органов самоуправления и организаций, выполняющих с разрешения и под контролем государства социальные функции (например, Пенсионный фонд, другие фонды социального страхования) 1.

Каждый субъект предпринимательской деятельности, независимо от организационно-правовой формы деятельности и формы собственности, расположен на территории нашего государства, осуществляет расходы и вступает в денежные правоотношения со многими субъектами. Однако эти отношения регулируются не финансовым, а гражданским, хозяйственным правом. Это еще раз подчеркивает, что понятие публичных расходов, которые осуществляются на территории государства, шире, чем понятие бюджетных расходов.

Основным назначением расходов всех звеньев бюджетной системы является финансовое обеспечение бесперебойного функционирования государства и органов местного самоуправления.

Расходы, осуществляемые на территории государства, представляют собой определенную систему и классифицируются по различным основаниям. Расходы государства можно классифицировать на текущие и расходы на развитие; в связи с распределением государственного и местных бюджетов на общий и специальный расходы можно классифицировать на: 1) связанные с финансированием действующих учреждений, учебных заведений, социальных программ и т.д. 2) связанные с отдельными, специальными мерами, программами.

Расходы классифицируются и по роли в общественном производстве-на развитие материального производства и нематериальной сферы, за общественным назначением: экономическое развитие;

социально-культурные мероприятия, образование и наука оборона страны; правоохранительная деятельность; внешнеэкономическая деятельность, обслуживание государственного долга; по целевому назначению на: заработную плату, начисления на заработную плату; хозяйственные расходы, текущий и капитальный ремонт.

Расходы можно классифицировать в зависимости от форм собственности субъектов, осуществляющих публичные расходы: государственные и муниципальные.

В зависимости от источников финансирования и планирования их в бюджетах расходы могут подразделяться на централизованные (т.е. те, которые покрываются за счет бюджетов и централизованных внебюджетных целевых фондов) и децентрализованные (покрываемые за счет собственных средств предприятий разных форм собственности). В процессе деятельности по осуществлению бюджетных расходов государства и органов местного самоуправления возникает широкий круг отношений, которые обязательно принимают форму правоотношений и имеют денежный характер. Однако эти отношения регулируются различными отраслями права. Отношения с купив-ли-продажи продукции и получение прибыли - это гражданско-правовые отношения. В финансовых правоотношениях с расходов всегда участвуют три субъекта. Прежде всего, это уполномоченный государством или местным органом самоуправления субъект, представляющий публичный финансовый интерес, поскольку отношения в области публичных расходов не возникают в интересах отдельного или физического лица, а возникают в интересах государства или органа местного самоуправления.

Вторым обязательным субъектом отношений в области расходов является банк, в котором открыт счет третьего субъекта и через который Государственное казначейство выдает средства, третий субъект - получатель средств, выделенных из соответствующего бюджета по назначению, указанному в смете. Получателем бюджетных средств выступают государственные и муниципальные учреждения, предприятия и организации. А если есть решение о выделении средств из государственного или местного бюджета предприятиям негосударственной или муниципальной формы собственности, средства выдаются им.

Совокупность финансово-правовых норм, регулирующих отношения в области расходов, составляют раздел Особенной части финансового права как учебной дисциплины. В этих отношениях отражается специфика правовых режимов государственных и муниципальных расходов, поэтому отношения в области расходов составляют, два, как принято считать, правовых института, или существуют, два правовых режима финансирования.

Правовые режимы финансирования хозрасчетных предприятий различных форм собственности и организаций, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, совершенно разные как по источникам финансирования, так и по предметно-целевому направлению средств. ,

Различают два правовых режима финансирования расходов и в зависимости от субъектов, которым предоставляются средства для их функционирования, содержания и порядка утверждения финансовых планов, на I основании которых выделяются из различных источников ассигнования, содержания прав и обязанностей этих субъектов, а также по предметно-целевому направлению расходов:

правовой режим финансирования государственных и муниципальных организаций, за которыми имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения;

финансирования учреждений и организаций, как государственных, так и муниципальных, которые от своей уставной деятельности никаких доходов не получают, а полностью финансируются из государственного или местных бюджетов, то есть находятся на сметно-бюджетном финансировании.

После основания нового суверенного государства Украина, которая поставила себе целью служить своим гражданам, в финансовом праве появился еще один правовой режим финансирования расходов - институт государственного кредитования.

В Других учебниках по финансовому праву отношения с государственного кредитования включаются в институт государственного кредита. На наш взгляд, это разные Институты. Институт государственного кредита, как мы уже видели, предусматривает регулирование отношений, в которых государство или муниципальные органы выступают заемщиками, а средства, поступившие путем выкупа населением или юридическими лицами государственных или муниципальных ценных бумаг или путем получения ссуд средствами, становятся государственным долгом. Совсем Другие отношения возникают при бюджетном кредитовании. В Законе о Государственном бюджете ежегодно выделяется определенная (сменная) сумма, которая идет на конкретно определенные цели: на кредитование приоритетных отраслей народного хозяйства, инвестиции агропромышленного комплекса (предоставление кредитов на приобретение сельскохозяйственной техники или на финансовую поддержку через механизм удешевления кредитов коммерческих банков, в жилищное строительство на селе, военнослужащим, молодым семьям, на получение образования).

Государство беспокоит судьба молодежи, которая хочет получить образование, но не может оплатить стоимость обучения в вузах, колледжах, техникумах. Желающим предоставляются кредиты на навчання1.

Государство также заботится о жилье для молодежи. Не может государство обеспечить семьи и одиночек молодого возраста хорошими квартирами, так и предоставляет льготные долгосрочные государственные кредиты молодым семьям и одиноким молодым гражданам на строительство (реконструкцию) и приобретение жилья, а также частичную компенсацию процентной ставки кредитов коммерческих банков молодым симьям2.

Однако с финансовыми органами, исполняющие бюджет, в кредитные отношения заемщики не вступают. Непосредственно предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и приобретение жилья осуществляют региональные отделения Государственного фонда содействия молодежному жилищному строительству. Этот Фонд инвестирует жилищное строительство за счет бюджетных средств, первоначальных взносов заемщиков, а также средств, возвращенных заемщиками.

Отношения, возникающие из государственного кредитования, имеют сложный характер, но они непосредственно касаются финансово-правового института кредитования, поскольку возникают на стадии выполнения государственного бюджета по расходам.

Но эти отношения не вписываются ни в один правовой режим бюджетного финансирования. Речь идет о новых отношениях, которые появились на современном этапе развития рыночной экономики в Украине. С бюджетными отношениями их объединяет то, что средства планируются и выделяются из бюджета, но не безвозвратное, как при финансировании. Кроме того, как и банковские кредиты, бюджетные могут предоставляться возмездно, но могут предоставляться и безвозмездно, то есть при бюджетном кредитовании существует совершенно особый правовой режим. Но этот финансово-правовой институт имеет свое будущее, о чем свидетельствует практика стран с развитой рыночной экономикой.

Исходя из вышеизложенного, можно определить расходы государственного и местных бюджетов как основанные на финансово-правовых нормах прямые плановые расходы государства и местных органов самоуправления, связанные с их функционированием, покрываемые за счет бюджетных ассигнований и независимо от направления осуществляются на принципах, установленных государством .

54. ПОНЯТТЯ ТА ПРИНЦИПИ БЮДЖЕТНОГО ФІНАНСУВАННЯ

Бюджетное финансирование представляет собой необратимый и бесплатный отпуск средств из государственного и местных бюджетов на выполнение общегосударственных функций и функций муниципальных органов и обеспечения деятельности бюджетных учреждений и организаций. Каждое отдельное бюджетное предприятие, организация или учреждение получает ассигнования только из одного бюджета. Именно это является одним из специфических принципов бюджетного финансирования наряду с общими принципами осуществления расходной политики. Исключением из общего правила является финансирование незапланированных мероприятий, связанных со стихийным бедствием, эпидемиями, ликвидацией потерь от катастроф и т.п.. В таком случае средства на покрытие расходов выделяются как из местных, так и из государственного (в частности, из Резервного фонда Кабинета Министров Украины) бюджетов.

Еще одним специальным принципом бюджетного финансирования является финансирование бюджетных учреждений на основе установленных экономически и научно обоснованных нормативов, устанавливаемых для каждой сферы деятельности государства.

Распределение учреждений на те, которые финансируются из государственного бюджета, и те, которые получают ассигнования из местных бюджетов, осуществляется в зависимости от их значимости и подчинения. Так, из государственного бюджета получают финансирование национальные учреждения, предприятия, организации и учреждения, которые подчинены непосредственно министерствам Украины, государственным комитетам и ведомствам. Другие учреждения финансируются главным образом из соответствующих местных бюджетов.

В соответствии со ст. 86 Бюджетного кодекса Украины разграничения видов расходов между местными бюджетами осуществляется на основе принципа субсидиарности с учетом критериев полноты предоставления услуги и приближения ее к непосредственному потребителю. Из бюджетов сел, поселков, городов и их объединений осуществляются расходы на финансирование бюджетных учреждений и мероприятий, обеспечивающих необходимое первоочередное предоставление социальных услуг, гарантированных государством, и которые расположены ближе к потребителям.

Из бюджетов городов республиканского Автономной Республики Крым и городов областного значения, а также районных бюджетов осуществляются расходы на финансирование бюджетных учреждений и мероприятий, обеспечивающих предоставление основных социальных услуг, гарантированных государством для всех граждан Украины. В свою очередь расходы на финансирование бюджетных учреждений и мероприятий, которые обеспечивают гарантированные государством социальные услуги для отдельных категорий граждан, или финансирование программ, потребность в которых существует во всех регионах Украины, осуществляются из бюджета Автономной Республики Крым и областных бюджетов. Через бюджеты городов Киева и Севастополя финансируются все три предусмотрены группы расходов.

В расходных отношениях участвуют не менее трех субъектов. Властной стороной выступают Министерство финансов Украины, которое составляет роспись расходов, и Государственное казначейство, которое позволяет пользоваться бюджетными назначениями (ассигнованиями). Последнее может возобновлять или прекращать финансирование бюджетных учреждений в зависимости от состояния соблюдения финансовой дисциплины.

Посредником выступает уполномоченный банк, где открыт единый казначейский, личный и регистрационный счета бюджетного учреждения. Банк осуществляет контроль за расходованием наличных, порядком уплаты налогов и обязательных сборов, порядок списания средств со счета. Третьим участником расходных правоотношений являются или распорядитель бюджетных средств, или непосредственный получатель бюджетных средств. Ни один из субъектов не имеет права оперативной самостоятельности.

Как уже отмечалось, распорядители бюджетных средств делятся на главных и низшего уровня. Главные распорядители средств Государственного бюджета Украины утверждаются Законом о Государственном бюджете Украины путем установления им бюджетных назначений. Соответственно, главные распорядители средств местных бюджетов определяются решением о местном бюджете.

Главными распорядителями бюджетных средств могут быть исключительно:

1) по бюджетным назначениям, предусмотренным Законом о Государственном бюджете Украины, - органы, уполномоченные соответственно Верховной Радой Украины, Президентом Украины, Кабинетом Министров Украины обеспечивать их деятельность, в лице их руководителей, а также министерства, другие центральные органы исполнительной власти, Конституционный Суд Украины , Верховный Суд Украины и другие специализированные суды; учреждения и организации, которые определены Конституцией Украины или входят в состав Кабинета Министров Украины, в лице их руководителей;

2) по бюджетным назначениям, предусмотренным бюджетом Автономной Республики Крым, - уполномоченные юридические лица (бюджетные учреждения), обеспечивающие деятельность Верховной Рады Автономной Республики Крым и Совета министров Автономной Республики Крым, а также министерства и другие органы власти Автономной Республики Крым в лице их руководителей ;

3) по бюджетным назначениям, предусмотренным другими местными бюджетами, - руководители местных государственных администраций, исполнительных органов советов и их секретариатов, руководители главных управлений, управлений, отделов и других самостоятельных структурных подразделений местных государственных администраций, исполнительных органов советов.

В пределах установленных полномочий главный распорядитель бюджетных средств: 1) разрабатывает план своей деятельности в соответствии с задачами и функциями, определенных нормативно-правовыми актами, исходя из необходимости достижения конкретных результатов за счет бюджетных средств, 2) разрабатывает на основании плана деятельности проект сметы и бюджетные запросы и представляет их Министерству финансов Украины или местному финансовому органу; 3) получает бюджетные назначения путем их утверждения в законе о Государственном бюджете Украины или решении о местном бюджете, доводит в установленном порядке до распорядителей бюджетных средств низшего уровня (получателей бюджетных средств) сведения об объемах ассигнований , обеспечивает управление бюджетными ассигнованиями; 4) утверждает сметы распорядителей бюджетных средств низшего уровня, если иное не предусмотрено законодательством; 5) осуществляет внутренний контроль за полнотой поступлений, полученных распорядителями бюджетных средств низшего уровня и получателями бюджетных средств, и расходованием ими бюджетных средств; 6) получает отчеты об использовании средств от распорядителей бюджетных средств низшего уровня и получателей бюджетных средств и анализирует эффективность использования ими бюджетных средств.

В пределах установленных бюджетных назначений главный распорядитель имеет возможность перераспределять свои расходы с целью обеспечения их приоритетности как на стадии формирования проекта бюджета при подготовке бюджетного запроса, так и на стадии исполнения бюжету при составлении бюджетной росписи и в процессе текущего выделения средств.

Распорядитель средств бюджета низшего уровня - это распорядитель, который в своей деятельности соответствующему главному распорядителю, распорядителю высшего уровня, и / или деятельность которого координируется через него.

Распорядители бюджетных средств низшего уровня делятся на распорядителей средств второй и третьей степени. Распорядителями бюджетных средств 2-й степени являются бюджетные учреждения в лице их руководителей, уполномоченные на получение ассигнований, принятие обязательств и осуществление выплат из бюджета, на выполнение функций самого учреждения, которую они возглавляют, и на распределение средств для перевода распорядителям 3 - й степени и непосредственно подчиненным им получателям.

Распорядителями бюджетных средств 3-й степени являются бюджетные учреждения в лице их руководителей, уполномоченные на получение ассигнований, принятие обязательств и осуществление выплат из бюджета, на выполнение функций самого учреждения, которую они возглавляют, и на распределение средств непосредственно подчиненным им получателям.

Учитывая персонализацию ответственности за нарушение бюджетной дисциплины и необходимости повышения финансового контроля за расходованием средств, Бюджетным кодексом предусмотрено, что средства бюджета, которые получают физические лица и юридические лица, не имеющие статуса бюджетного учреждения (получатели бюджетных средств), предоставляются им только через распорядителя бюджетных средств. Итак, получатели бюджетных средств - это предприятия и хозрасчетные организации, общественные и другие организации, не имеющие статуса бюджетного учреждения, получающие средства из бюджета как финансовую поддержку или уполномоченные органами государственной власти на выполнение общегосударственных программ, предоставление услуг непосредственно через распорядителей.

После получения средств из бюджета на свои счета главные распорядители в установленном порядке перечисляют средства на текущие счета подведомственных предприятий, организаций и учреждений - на счета распорядителей низшего степени.

По бюджетам городов районного подчинения, сельских и поселковых бюджетах финансирование осуществляют соответствующие исполнительные комитеты органов местного самоуправления. Таким образом, в финансировании расходов из бюджета участвуют все звенья бюджетной системы Украины. Анализируя расходные отношения, целесообразно вспомнить и правовые формы, которые применяются в регулировании указанного института финансового права. В частности, отношения в области расходов регулируются актами, которые делятся на:

1) акты, нормы которых регламентируют финансовые отношения: Закон о Государственном бюджете Украины, решения о местных бюджетах, постановления Кабинета Министров Украины, инструкции Минфина и Госказначейства;

2) акты соблюдения и исполнения правовых норм, с помощью которых реализуются права и обязанности участников расходных отношений: сметы, бюджетные поручения, ордера, денежные чеки, лимитные справки и т.п..

Осуществление расходов распорядителей и получателей бюджетных средств в пределах утвержденных смет доходов и расходов, планов ассигнований или планов использования бюджетных средств органами Государственного казначейства проводится через регистрационные, специальные регистрационные счета распорядителей бюджетных средств. Такие счета открываются для получения средств из бюджета и для полного учета бюджетных средств и контроля за их использованием в органах Государственного казначейства на каждый бюджетный год. По окончании года счета закрываются, поскольку согласно действующему законодательству все бюджетные назначения теряют действие после окончания бюджетного периода, за исключением тех случаев, когда отдельным законом предусмотрены многолетние бюджетные назначения.

Например, в своем совместном письме "О завершении бюджетного года" от 20 декабря 2001 № 25-211/2049-7942 Национальный банк Украины, Департамент платежных систем и Государственное казначейство Украины отметили, что "в связи с завершением бюджетного года, обязываем, в срок до 15-00 часов 28 декабря 2001 обеспечить проведение платежей распорядителей и получателей бюджетных средств в пределах сметных назначений (в первую очередь заработной платы, стипендий, пенсий, других социальных выплат и расчетов за энергоносители) ".

Регистрационный счет открывается после письменного уведомления об этом распорядителя бюджетных средств.

Для того, чтобы открыть счет в Казначействе, бюджетное учреждение должно подать заявление об открытии, подписанное двумя подписями (руководителя и главного бухгалтера); справку о внесении учреждения в Единый реестр предприятий и организаций Украины с указанием идентификационного номера учреждения; нотариально заверенную копию устава (положения ) организации; справку о доведении до распорядителя средств объема ассигнований, предусмотренных в акте о бюджете на текущий период с распределением их по всем подразделениям бюджетной классификации; справку об утверждении сметы с поквартальной разбивкой; карточку с образцами подписей, отчет о выполнении предварительной сметы.

Органы Государственного казначейства заключают с распорядителями средств договоры на осуществление счетов и обслуживания таких лиц в соответствии с установленными лимитами. Количество регистрационный счетов для распорядителя бюджетных средств зависит от степени детализации контроля казначейства за использование бюджетных средств в соответствии с бюджетной классификацией.

Основанием для осуществления расходов распорядителей бюджетных средств являются платежные поручения, подготовленные владельцами счетов, и документы, подтверждающие целевое направление средств (счета, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, трудовые соглашения (контракты), договоры на выполнение работ, акты выполнения работ и т.п.). Порядок их оформления и представления в органы Государственного казначейства регламентируется требованиями законодательства, определяющих порядок учета обязательств, в пределах которых распорядитель бюджетных средств должен уплатить определенную сумму средств исполнителю. Платежные поручения представляются в органы Государственного казначейства в двух экземплярах или в количестве экземпляров, необходимых для всех участников безналичных расчетов. Срок их действия устанавливается в пределах 10 календарных дней со дня выписки. В пределах установленных полномочий казначейские органы определяют порядок и сроки хранения расчетных документов согласно действующему законодательству.