1. Определение бухгалтерского учёта. Объекты, основные задачи, метод бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Виды бухгалтерского учета:

1. управленческий учет представляет собой вид такого учета, при котором происходит сбор, обработка и предоставление учетной информации для нужд управления на предприятии.

Основной частью такого учета является учет и анализ затрат (себестоимости произведенной продукции). Управленческий учет тесно взаимосвязан с анализом готовой информации для руководства организации (улучшение технологического процесса производства, оптимальное снижение расходов и т. п.);

2. финансовый учет – это учетная информация о затратах и доходах предприятия, о дебиторской и кредиторской задолженностях, о составлении имущества, о фондах и т. д.;

3. налоговый учет – это вид бухгалтерского учета, при котором происходит обобщение информации в целях определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Объектами бухгалтерского учета являются:

1. имущество предприятия – основные средства, нематериальные активы и т. д.;

2. обязательства предприятия – расчеты, сделки и т. д.;

3. хозяйственные операции – операции, связанные с деятельностью предприятия.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1. своевременное и правильное производство необходимых расчетов и обязательств;

2. оперативный контроль за правильностью и достоверностью информации в учетных документах;

3. своевременное отражение учетных данных в регистрах бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают специфические приемы наблюдения объектов бухгалтерского учета, их измерения, группировки и обобщения.

Основными элементами метода являются приемы, связанные:

• с организацией бухгалтерского наблюдения, т. е. получением первичных сведений о всех происходящих в организации хозяйственных операциях. Для этого используются документирование и инвентаризация;

• организацией бухгалтерского измерения. Это оценка и калькулирование;

• группировкой объектов бухгалтерского учета. Здесь применяются счета и двойная запись;

• обобщением учетных данных. Для этого используются балансовое обобщение информации и свод показателей.

2. Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и значение

Важнейшим элементом БУ является бухгалтерский баланс. Баланс это способ обобщенной группировки и текущего учета имущества предприятия по функциональной роли и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. Это таблица, которая состоит из двух частей.

Актив	Пассив
Имущество по видам и функциональной роли	Имущество по источникам образования и назначения
Активы: оборот., необорот., фин., нематер.	Источники собственных, заемных средств.
Итого:	Итого:

   Показатели в балансе называются статьями баланса. Итоги в балансе называются валютой баланса. Особенностью баланса является то, что валюта актива баланса равна валюте пассива баланса. Баланс составляется на 1 число отчетного периода в 1000-ах рублей. Актив состоит из 3 разделов.

1. Основные средства и прочие внеоборотные активы: - нематериальные активы; - основные средства; - незавершенные капвложения; - долгосрочные финансовые вложения; - расчеты с учредителями и др.

2. Запасы и затраты: - производственные запасы; - МБП; незавершенное производство; - расходы будущих периодов; - готовая продукция и др.

3. Ден. средства, расчеты и пр. активы: - товары отгруженные; - расчеты с дебиторами; - авансы выданные; - денежные средства и др.

Пассив баланса.

1. Источники собственных средств: - уставной капитал; - добавочный капитал; - резервный капитал; - фонд накопления; - резервный фонд; - целевое финансирование; - прибыль отчетного года; - прибыль нераспределенная отчетного года; - нераспределенная прибыль прошлых лет.

2. Расчеты и прочие пассивы (источники заемных средств): 

• долгосрочное кредиты банков;

• долгосрочные займы;

• краткосрочные займы;

• расчеты с кредиторами по обязательствам по распределению;

• расчеты с учредителями;

• доходы будущих периодов;

• фонды потребления;

• резервы предстоящих расходов и платежей;

• резервы по сомнительным долгам.

   Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса – статья баланса.    Главный принип баланса - равенство актива и пассива. Валюта баланса - сумма по активу и пассиву. Структура баланса – удельный вес отдельных статей в общей валюте баланса.

3. Бухгалтерская отчётность и её назначение.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовым положением организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В бухгалтерской отчетности отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за отчетный период (месяц, квартал, год). Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.

1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

4. Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, включая информацию всех структурных подразделений, а также филиалов, представительств. В случае наличия дочерних и зависимых объектов помимо собственно бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность (консолидированная), включающая показатели этих объектов. Сводную бухгалтерскую отчетность составляют централизованные бухгалтерии, обслуживающие организации; министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти по организациям, по которым координируется и регулируется их деятельность.

Информация отражается в бухгалтерской отчетности на основании данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным заключительного баланса за предшествующий период. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

4. Типы хозяйственных операций, приводящих к изменениям в балансе.

Четыре типа хозяйственных операций

Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на четыре типа.

Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:

+А –А

Пример № 1. Получены с расчетного счета и оприходованы в кассу денежные средства -150000 руб. Эта хозяйственная операция имеет два последствия: у предприятия уменьшаются денежные средства на расчетном счете (на активном счете) значит, сумма уменьшения отражается в кредите счета; • увеличиваются денежные средства в кассе (на активном счете) значит, сумма увеличения отражается в дебете счета. Дебет Счет № 51 «Расчетный счет» Кредит 1) " — " 150000 руб. Дебет Счет № 50 «Касса» Кредит 2) "+" 150000 руб. Очевидно, что операция оказала влияние на две активные статьи баланса: по одной статье произошло уменьшение ресурса, по другой увеличение его, но поскольку изменения равновелики, итог актива не изменился.

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:

+П –П

Пример 2. Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы персонала 20000 руб. Эта хозяйственная операция приводит к: уменьшению задолженности организации перед персоналом (счет пассивный) значит, отражается сумма уменьшения задолженности по кредиту счета; появлению задолженности организации перед государственным бюджетом по перечислению налога на доходы с физических лиц, удержанного из заработной платы персонала (счет пассивный) значит, появление задолженности отражается по кредиту счета. Дебет Счет № 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 1) " - " 20000 руб. Дебет Счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 2) "+" 20000 руб. Понятно, что и в этом случае валюта баланса не изменится.

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:

+А +П

Пример 3. Поступили от поставщика и оприходованы на склад организации материалы на сумму 320 000 руб. Счет поставщика не оплачен. Операция влияет на обе части баланса: увеличились материалы на складе (счет активный), сумма увеличения записывается в дебет счета; появилась задолженность перед поставщиком (счет пассивный) сумма задолженности отражается по кредиту. Дебет Счет № 10 «Материалы» Кредит «+» 320 000 руб. Дебет Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит «+» 320 000 руб. Валюта баланса увеличивается, однако балансовое уравнение не нарушается.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:

-А -П

Пример 4. Заплатили поставщику за сырье 500000 руб. Явление 1: погашена задолженность перед банком по краткосрочному кредиту, счет пассивный, значит, сумма отражается по дебету счета. Явление 2: уменьшились денежные средства на расчетном счете, счет активный, значит, сумма уменьшения отображается в кредите счета. Дебет Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 1)» - « 500 000 руб. Дебет Счет № 51 «Расчетный счет» Кредит « - « 500 000 руб. Валюта баланса уменьшается, но в равной мере в активе и пассиве.

5. Система бухгалтерских счетов. План счетов бухгалтерского учёта

План счетов - система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. В План счетов включаются синтетические счета первого порядка и субсчета или счета второго порядка. Построение плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности.

Особенности объектов учёта в некоторых организациях обуславливают применение различных бухгалтерских счетов и, соответственно, различных планов счетов. Различают планы счетов:

• бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий);

• бухгалтерского учёта в кредитных организациях;

• бюджетного учёта.

Страховые организации применяют общий план счетов с дополнительно введенными счетами бухгалтерского учета.

Общий план счетов

• 1960

• с 2001 — действует новый План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н

План счетов для кредитных организаций

• 1989−

• с 2008 — введён План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, который содержится в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П.

План счетов для бюджетных организаций

• 1987

• с 2009 — действует План счетов, содержащийся в Инструкции по бюджетному учёту, утверждённой Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 года № 148н

Основные средства	01	По видам основных средств
Материалы	10	Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Топливо Тара и тарные материалы Запасные части
Касса	50	Касса организации Операционная касса Денежные документы
Расчетные счета	51

6. Принцип двойной записи хозяйственных операций на счетах

Двойная запись – это способ отражения хозяйственной операции в дебете одного счета и в кредите другого в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Она имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источников их образования.

Значение двойной записи операций на счетах:

– отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно, как в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций в равных суммах;

– обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источников их образования;

– дает возможность определить источник поступления и направление использования;

– позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;

– позволяет выявить ошибки в счетных записях.

Например, отпущены материалы со склада в производство для изготовления продукции на сумму 20 000 рублей.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат основного производства на одну и ту же сумму. Операция приводит к двойным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета: «Материалы» и «Основное производство». Оба счета активные, поэтому увеличение имущества отражается в дебете счета, а уменьшение – в кредите.

Эта операция записывается следующим образом:

Дебет счета «Основное производство» – 20 000

Кредит счета «Материалы» – 20 000

Например, удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников организации на сумму 15 000 рублей.

Данная операция затрагивает два счета «Расчеты по налогам и сборам» и «Расчеты по оплате труда». Оба счета пассивные, на одном увеличивается задолженность перед бюджетом по налогу с дохода физических лиц, а по другому уменьшается задолженность работникам организации по заработной плате на одну и ту же сумму:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15 000

Кредит счета «Расчеты по налогам и сборам» 15 000

Например, начислена заработная плата работникам организации за выработанную продукции 53 000.

Счет «Основное производство» – активный, увеличение активного счета отражается по дебету, а счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный, увеличение задолженности перед работниками организации отражается по кредиту:

Дебет счета «Основное производство» 53 000

Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 53 000

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между этими счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи хозяйственных операций на них, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта взаимосвязь, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых счетов бывают простыми и сложными. Простыми называются проводки, в которых корреспондирует по два счета, т.е. один – по дебету, другой – по кредиту. Сложные – это проводки, когда один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и наоборот.

7. Оборотно-сальдовые ведомости синтетического и аналитического учёта

Оборотно-сальдовая ведомость предприятия за год представляет собой сводную таблицу, которая составляется на основе данных с бухгалтерских счетов. В ней указывается номер счета, итоговая сумма по дебету и кредиту в оборотах и сальдо (на начало и конец периода). Это официальный документ, подтверждающий совершение хозяйственных действий. И уже с его помощью подготавливается остальная документация для налоговой инспекции и других государственных структур.

Оборотно-сальдовая ведомость и бухгалтерский баланс – это документы разного порядка, но тесно между собой взаимосвязанные, т.к. на основании данных первого документа составляется и второй. Объединение сведений в таблицу – основное назначение, и виды оборотно-сальдовой ведомости на предприятии могут использоваться разные, в зависимости от их степени удобства и практичности. По сути, информация, внесенная в любую по форме ведомость идентична по содержанию. Основное отличие заключается в порядке записи данных.

Оборотно-сальдовая ведомость может быть:

• По синтетическим счетам;

• По аналитическим счетам;

• Шахматной.

Путаница в расчетах, неправильное проведение операций, наложение штрафов на организацию со стороны контролирующих органов, и, как следствие, убытки, величина которых может быть самой различной, - вот к чему приводит неправильное документальное оформление и составление. Оборотно-сальдовая ведомость организации – это важный документ, ошибка в котором может дорого стоить. Аудиторы ей уделяют особое внимание.

Назначение синтетических счетов – создание укрупненной и обобщенной группировки учета. Иными словами, это учет по определенным признакам. В профильной литературе объяснено, что такое синтетический счет, определение, понятие которого сводится к объединению счетов 2-х, 3-х и других порядков в одной группе. К синтетическому счету открываются аналитические счета.

Характеристика синтетических счетов бухгалтерского учета состоит в том, что:

• Синтетический счет всегда первого порядка;

• Если синтетический счет активен, то и аналитические счета, к нему открытые, также будут активными, если пассивен – пассивными;

• Синтетический счет может быть разбит на субсчета, но не каждый этого требует.

Аналитический счет создан с целью детального учета хозяйственных средств. Он всегда открывается в качестве дополнения к синтетическим счетам. Поэтому существующие виды аналитических счетов сводятся к порядку их использования. Различают счета 2-го, 3-го, 4-го, 5-го порядков. Охарактеризовать назначение аналитических счетов бухгалтерского учета можно так:

• Упрощение ведения записей;

• Создание определенной иерархии счетов в зависимости от их признаков и назначения;

• Построение эффективной модели бухгалтерского учета.

8. Документация и её значение в бухгалтерском учёте. Учётные регистры.

Производить непосредственное наблюдение за осуществлением хозяйственных операций из-за их множества бухгалтеру невозможно, поэтому в бухгалтерском учете применяют два особых приема —документация и инвентаризация. Строгая и полная документальность — необходимое условие ведения бухгалтерского учета. Неотъемлемой частью хозяйственной операции в момент ее совершения является составление первичного документа. Хозяйственной операцией называется факт, действие, вызывающее изменение в составе средств или источников. Как сказано в Законе РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», «факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным бухгалтерским документом, составленным ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции...». Бухгалтерским документом называется письменное подтверждение совершенной хозяйственной операции или права на ее совершение (лат. с1оситеп1ит— свидетельство, доказательство). Документация в учете имеет первостепенное значение в управлении предприятиями, т.к. с ее помощью: 1) контролируется наличие, движение и сохранность товарно-материальных и денежных средств; 2) контролируется количество и качество труда работников и расчетов за труд; 3) обеспечивается повседневное руководство работой предприятия; 4) обеспечивается внутренний контроль за работой предприятия и внешний (вышестоящей организацией, налоговой инспекцией, банками, независимыми аудиторами); 5) контролируются расчеты с другими предприятиями (учреждениями). Документация также является доказательством вины или невиновности лиц для судебных органов. Документы должны заполняться своевременно, объективно (правдиво), на бумажных или машинных носителях информации и должны содержать обязательные реквизиты: наименование и номер документа; дату и место его составления; основание и содержание хозяйственной операции; количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей, фамилии и личные подписи участников хозяйственной операции. Могут быть и дополнительные реквизиты. Существуют типовые формы документов, обязательные для всех предприятий (кассовые ордера, кассовые книги и др.), и могут применяться специфические для данной отрасли документы.

Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Они различаются по: