2.2.2. Затратный подход
Затратный подход заключается в расчёте величины полных затрат на воспроизводство оцениваемого объекта ИС в текущих ценах с учётом износа, прибыли, закладываемой в калькуляцию в качестве поощрительных средств за создание объекта ИС, и всех невозмещаемых налогов и обязательных платежей.
Использование затратного подхода осуществляется при наличии возможности восстановления или замещения объекта ИС, он основан на определении затрат, необходимых для восстановления или замещения объекта оценки с учётом его износа.
Определение рыночной стоимости с использованием затратного подхода включает следующие основные процедуры:
1) определение суммы затрат на создание нового объекта, аналогичного объекту оценки;
2) определение величины износа объекта оценки по отношению к новому аналогичному объекту оценки;
3) расчёт рыночной стоимости объекта оценки путём вычитания из суммы затрат на создание нового объекта, аналогичного объекту оценки, величины износа объекта оценки.
Величина затрат, необходимых для восстановления или замещения объекта оценки, зависит от этапа жизненного цикла НМА или объекта ИС (см. таблица 15).
Каждый показатель «затраты по формированию исключительных прав» может быть детализирован по направлениям расходования и статьям калькуляции.
Основные методы затратного подхода – метод индексации затрат и метод стоимости создания.
Метод индексации затрат и метод стоимости создания основываются на затратах, необходимых для создания аналогичного объекта, которые включают:
прямые и косвенные затраты, связанные с созданием ИС и приведением её в состояние, пригодное к использованию;
прибыль инвестора – величину наиболее вероятного вознаграждения за инвестирование капитала в создание ИС; рассчитывается исходя из ставок отдачи на капитал при его наиболее вероятном аналогичном по уровню риска инвестировании и периода времени, необходимого для создания оцениваемой ИС.
Метод индексации затрат заключается в индексации фактически понесенных правообладателем в прошлом затрат на создание оцениваемого объекта интеллектуальной собственности к дате оценки.
При проведении индексации следует руководствоваться индексами изменения цен по элементам затрат. При отсутствии доступной достоверной информации об индексах изменения цен по элементам затрат возможно использование индексов изменения цен по соответствующим отраслям промышленности или других соответствующих индексов.
Суть данного метода заключается в поиске документально подтвержденных прямых и косвенных затрат на создание, введение в хозяйственный оборот и маркетинг НМА и ИС с последующей индексацией всех затрат к дате оценки на основании индексов цен по элементам затрат.
Таблица 15 – Система стоимостных показателей интеллектуальной собственности
Этапы жизненного цикла (ЖЦ) |
Объекты исключительных прав, полученные после завершения этапа ЖЦ |
Затраты по формированию исключительных прав |
НИР |
Программы для ЭВМ. Топологии интегральных микросхем Изобретения на способы изготовления продукции |
Стоимость (себестоимость) выполнения НИР и экспериментальных работ |
ОКР |
Программы для ЭВМ, базы данных Изобретения на устройства и способы изготовления продукции Полезные модели Промышленные образцы Товарные знаки и знаки обслуживания Топологии интегральных микросхем Ноу-хау |
Затраты на выполнение ОКР и разработку технологического процесса изготовления продукции: - разработка эскизного и технического проектов, - изготовление опытного образца (опытной партии), - разработка технической документации; - корректировки технической документации по результатам испытаний. - стоимость разработки специального программного обеспечения для ЭВМ |
Произ-водство наукоемкой продукции |
Способы изготовления продукции. Полезные модели Ноу-хау |
1. Стоимость (себестоимость) изготовления объекта ИС: - стоимость (себестоимость) подготовки производства, - стоимость (себестоимость) объекта для условий освоения производства и выпуска установочной партии, - стоимость (себестоимость) объекта для условий установившегося производства. 2. Стоимость капитального строительства под монтаж объекта ИС. 3. Стоимость эксплуатации объекта ИС в расчёте на установленный промежуток времени |
Технология продаж |
Программы для ЭВМ. Товарные знаки и знаки обслуживания.Изобретения |
Стоимость распространения (реализации) объекта ИС. Затраты на формирование брэнда |
Все затраты распределяются по годам и элементам затрат, и для разных элементов затрат в разные годы, как правило, складываются разные индексы, в связи с чем использование какого-то единого индекса не допустимо.
Формула расчета совокупной суммы затрат на НМА и ИС методом индексации затрат имеет следующий вид:
З
=
, (1)
где З – совокупная сумма затрат на объект ИС;
ЗСПМ – затраты на создание, правовую охрану, маркетинг объект ИС в i-том году;
Ii – индекс изменения цен по элементам затрат в i-м году;
i – года, в которых были понесены затраты;
ПИ – прибыль инвестора.
Основная сложность использования данного метода заключается в том, что получить точные индексы корректировки затрат по элементам затрат по всем годам достаточно сложно, а иногда и вовсе невозможно.
Далее определяется сумма накопленного к дате оценке износа и в итоге рассчитывается стоимость объект ИС путём корректировки суммы затрат на сумму износа.
Метод стоимости создания заключается в калькулировании в ценах и тарифах, действующих на дату оценки, всех ресурсов (элементов затрат), необходимых для создания аналогичного объекта интеллектуальной собственности. В свою очередь данный метод можно представить в виде двух его модификаций, а именно в виде метода стоимости производства и метода стоимости замещения.
Алгоритмы методов затратного подхода (метода индексации затрат, метода стоимости производства, метода стоимости замещения) представлены на рисунке 26.
Основные этапы метода стоимости создания:
1. Определяется полная стоимость замещения или полная стоимость восстановления НМА.
Выявляются все фактические затраты, связанные с созданием, приобретением и введением его в действие. Для этого необходимо получить информацию об остаточной стоимости НМА (цена приобретения за вычетом износа (начисленной амортизации)).
Следует учитывать, что цена приобретения, по которой предприятия ставят объекты НМА на баланс, часто всех видов затрат.
При приобретении ИС необходимо учитывать следующие виды затрат:
- на приобретение имущественных прав;
- на освоение нематериального актива;
- на маркетинг: исследование, анализ и отбор информации для определения аналогов предполагаемых объектов промышленной собственности.