Вопрос 2. Методология комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности

Комплексное изучение производственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки достигнутых результатов необходимо для разработки мероприятий по дальнейшему повышению эффективности хозяйствования; выявления резервов роста эффективности производства и хозяйственной деятельности в целом.

Главное в комплексном анализе системность, увязка отдельных разделов анализа между собой, анализ их взаимосвязи и выявление влияния каждого раздела анализа на обобщающие показатели эффективности.

Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности во многом определяет разделы комплексного анализа.

При проведении комплексного системного экономического анализа выделяют шесть этапов.

На первом этапе определяются цели и условия функционирования объекта. Хозяйственная деятельность состоит из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Цель работы предприятия – рентабельность производства, т.е. обеспечение максимального объема выпуска продукции при данных затратах ресурсов

На втором этапе формируется информационная система предприятия – необходимая база системного экономического анализа; отбираются показатели, характеризующие производственную деятельность предприятия.

Третий этап – составление общей схемы системы, устанавливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи.

Четвертый этап – исследование взаимосвязи и обусловленности отдельных разделов, показателей и факторов производства.

Пятый этап – построение модели системы на основе информации, полученной на предыдущих этапах.

Шестой этап (завершающий) – оцениваются результаты хозяйственной деятельности; комплексно выявляются резервы для повышения эффективности производства; намечаются мероприятия по использованию выявленных резервов; формируется план дальнейшей деятельности предприятия.

Блок 1. Анализ технико-организационного уровня и других усло­вий хозяйственной деятельности. Факторами повышения эконо­мической эффективности являются техническое и организаци­онное развитие, внешнеэкономические, социальные и природ­ные условия хозяйственной деятельности.

Повышение технико-организационного уровня и других ус­ловий (внешнеэкономических, социальных и природных) в лю­бой отрасли материального производства в конечном счете про­является в уровне использования всех трех элементов производ­ственного процесса: труда, средств труда и предметов труда. Качественные показатели использования производственных ресурсов - производительность труда, фондоотдача, материало­емкость и оборачиваемость оборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов, — являются одновре­менно и показателями экономической эффективности повыше­ния технико-организационного уровня и других условий произ­водства.

В понятии «технико-организационный уровень» органически сочетаются технические и организационные факторы производ­ства, являющиеся факторами его интенсификации. Анализ част­ных показателей интенсификации, а именно производительнос­ти труда, фондоотдачи, материалоемкости и оборачиваемости оборотных средств, следует осуществлять по факторам технико­-организационного уровня производства, которые учитываются при планировании качественных показателей использования ресурсов.

Важным разделом анализа научно-технического уровня про­изводства является анализ экономической эффективности науч­но-технических мероприятий. К ним относятся прежде всего ме­роприятия по внедрению прогрессивной технологии, механиза­ции и автоматизации производственных процессов; расширению масштабов и совершенствованию применяемой новой техники и прогрессивной технологии производства; применению новых ви­дов сырья и материалов и улучшению их использования; измене­нию конструкции и технических характеристик изделий; внедре­нию вычислительной техники; освоению производства новых видов продукции. При расчетах экономической эффективности к научно-техническим мероприятиям приравниваются меропри­ятия по совершенствованию организации и управления произво­дством.

Вся совокупность показателей, относящаяся к блоку 1, опре­деляет степень использования производственных ресурсов (про­изводительность труда, фондоотдачу основных производствен­ных средств, материалоотдачу предметов труда), а также через них другие показатели экономической эффективности: качество, себестоимость и прибыльность продукции, оборачиваемость производственных фондов, финансовое состояние и рентабель­ность хозяйственной деятельности.

Блок 2. Анализ использования основных производственных средств.

Экономическая эффективность использования (потребления) средств труда характеризуется долей амортизации в стоимости продукции.

Основными синтетическими показателями состояния и ис­пользования средств труда являются:

фондоотдача (N/F) или фондоемкость (F/N);

средняя стоимость основых производственных фондов (F);

амортизационные отчисления (А).

Через эти выходные показатели устанавливается связь блока 2 с блоками 5, 6 и 7 (рис. 9.4). Наряду с этими показателями важное значение имеют и такие, как капитальные вложения и ввод в действие основных производственных средств, внедрение новой техники.

Первичный показатель интенсивности использования основ­ных средств — часовая выработка продукции с действующего оборудования (с рубля его стоимости). Это первичный стоимост­ный показатель использования оборудования, в основе которого лежат натуральные показатели. Такие первичные показатели оп­ределяются комплексом показателей технико-организационного уровня производства, и прежде всего уровнем и прогрессив­ностью применяемой техники.

Общий показатель фондоотдачи основных производственных средств (фондов) есть функция от показателя интенсивности ис­пользования действующего оборудования (часовая выработка продукции с действующего оборудования) и ряда показателей экс­тенсивного использования оборудования и фондов (коэффициент использования времени действующего оборудования, коэффици­ент использования наличного оборудования, доля оборудования в общей стоимости основных производственных фондов).

Блок 3. Анализ использования материальных ресурсов. Основ­ными выходными показателями состояния и использования предметов труда являются:

материалоотдача, или выход продукции в расчете на каждый 1 руб. стоимости предметов труда (N/M); обратный ему показа­тель материалоемкости (M/N);

стоимость израсходованных предметов труда за период {М).

Классификация показателей и факторов использо­вания предметов труда позволяет наметить пути выявления резервов использования предметов труда применительно к осо­бенностям отрасли.

Экономическая эффективность использования {потребления) предметов труда характеризуется материалоемкостью.

Блок 4. Анализ использования труда. Основные выходные показатели этого блока: средняя производительность труда одного работающего (про­изводственный персонал) (N/R)

средняя численность работающих (R);

общий фонд заработной платы производственного персонала с начислениями (U).

Средняя производительность труда одного работающего есть функция от показателя средней часовой производительности труда, в наибольшей степени характеризующего интенсивные факторы использования труда, и ряда показателей экстенсивнос­ти использования труда (использование рабочих часов в дне и рабочих дней в периоде, удельный вес рабочих в составе произ­водственного персонала).

Экономическая эффективность использования (потребления) труда характеризуется долей оплаты труда в стоимости продук­ции (трудоемкостью).

Блок 5. Анализ доходов и продаж продукции. В процессе хозяй­ственной деятельности предприятие имеет доходы и производит расходы (затраты). В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 9/99), под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного (складочного) капитала.

Доходы от обычных видов деятельности называются выруч­кой. Выручка состоит из следующих частей:

1. выручка от продаж — основная форма выручки для производ­ственных предприятий — характеризует основную деятельность;

2. доходы от операционной деятельности, получаемые от со­вершения определенных хозяйственных операций, например, сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совме­стной деятельности, предоставление займов и др.;

3. доходы от внереализационной деятельности, т.е. в резуль­тате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия, — курсовые разницы, безвозмездное получение активов, списание задолженности и т.д.

В отличие от выручки от продаж другие доходы называют прочими доходами - доходы от операционной деятельности, от внереализационной деятельности и доходы от чрезвычайных со­бытий, не входящие в понятие выручки.

Таким образом, выручка, или доходы от продаж, есть резуль­тат основной деятельности предприятия и является основным показателем объема хозяйственной деятельности. Объем продаж является базовым показателем бюджетирования, т.е. сметного планирования на предприятии. Смета объема продаж продукции (товаров, работ и услуг) определяется методами маркетингового анализа (объектами которого являются сам товар, рынок, т.е. потребители товара, и конкуренция), в результате которого опре­деляется, сколько товаров может продать производитель.

Статистика различает объем произведенной продукции и объем продаж (реализованной продукции).

Стоимость произведенной продукции может выступать в двух видах: валовая и товарная продукция.

Валовая продукция включает:

1. готовые изделия (продукты), выработанные за отчетный период всеми подразделениями юридического лица (как из свое­го сырья и материалов, так и из сырья и материалов заказчика), предназначенные для реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим непромышленным подраз­делениям, зачисления в состав собственных основных средств, а также выдачи своим работникам в счет оплаты труда;

2. полуфабрикаты своей выработки, отпущенные за отчетный период на сторону, своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, независимо оттого, вырабо­таны они в отчетном периоде или ранее;

3. работы (услуги) промышленного характера, выполненные по заказам со стороны, для своего капитального строительства и своим непромышленным подразделениям, а также работы по мо­дернизации и реконструкции собственного оборудования;

4. работы по изготовлению продукции (изделий) с длитель­ным производственным циклом, производство которых в отчет­ном периоде не завершено.

Под продукцией с длительным циклом производства понима­ется продукция, по которой расчеты с заказчиком ведутся по от­дельным платежным этапам.

Товарная продукция, в отличие от валовой, не включает неза­вершенное производство. На тех предприятиях, где имеет место производство продукции с длительным (более 1 года) производ­ственным циклом, а значит колебания незавершенного произво­дства значительны, — о произведенной продукции судят по вало­вой продукции. На предприятиях, где длительность производ­ственного цикла менее 1 года, а значит остатки незавершенного производства не подвержены значительным колебаниям, — о произведенной продукции судят по товарной продукции, т.е. по стоимости товаров, работ и услуг, предназначенных к продаже.

Блок 6. Анализ расходов и себестоимости продаж. В соответ­ствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 10/99), расходы признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением акти­ва или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразде­ляются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы, в том числе чрезвычайные рас­ходы.

Основными задачами анализа расходов предприятия являют­ся изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур расходов в отчетном периоде и предыдущих периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики рас­ходов и выяснение ее причин,

Анализ себестоимости реализованной продукции (продаж) как производственной, так и полной ведется как в поэлементном, так и в постатейном разрезах. Поэлементный разрез себестоимости состоит из однородных элементов затрат.

Выходным обобщающим показателем блока 6 является полная себестоимость проданной товарной продукции (S^p). Важное зна­чение имеют и такие показатели, как ограниченная (производ­ственная) себестоимость продукции (Sⁿ ), общие затраты (рас­ходы) предприятия (S).

Блок 7. Анализ величины и структуры авансированного капита­ла (активов). Авансированный капитал может быть рассмотрен с двух сторон: 1) со стороны размещения — активы; 2) со стороны источников формирования — пассивы.

Активы в зависимости от срока обращения подразделяются: на внеоборотные (или долгосрочные), срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или они используют­ся за период, превышающий нормальный производственный цикл, если последний более 12 месяцев; и оборотные (или крат­косрочные), срок обращения которых заканчивается в течение 12 месяцев после отчетной даты или в течение нормального опера­ционного цикла, если последний превышает 12 месяцев. Поэто­му наиболее общую структуру активов характеризует коэффици­ент соотношения оборотных и внеоборотных активов, рассчитыва­емый по формуле:

где Е — величина оборотных активов предприятия на отчетную дату;

F' — величина внеоборотных активов предприятия на отчетную дату (по остаточной стоимости)

Значение данного показателя в большей степени обусловлено отраслевыми особенностями кругооборота средств анализируе­мого предприятия. В ходе внутреннего анализа структуры акти­вов следует выяснить причины резкого изменения коэффициен­та (если это имеет место) за отчетный период.

Основные обобщающие показатели этого блока:

общая средняя величина авансированного капитала (акти­вов) (К);

средняя стоимость внеоборотных активов ( ) в том числе ос­новных производственных средств (.F);

средняя стоимость всех оборотных средств (Е) и в том числе в запасах (Е^г),

сумма собственных средств предприятия (С ), в том числе собственных оборотных средств (Е^с).

Блок 8. Анализ прибыли и рентабельности продаж. Результат всей хозяйственной деятельности аккумулиру­ется в показателе прибыли (Р). Связь этого блока с блоками 5 и 6 видна из формулы

,

Где - прибыль от реализации продукции (продаж).

Бухгалтерскую прибыль (до налогообложения) исчисляют по формуле

,

где Р°^п — результат от операционной деятельности;

— сальдо внереализационных результатов.

Показателями рентабельности реализованной продукции (N)являются:

удельная прибыль, рентабельность продаж (P^p/N); отношение прибыли к себестоимости {P^p/S^p), затраты на 1 руб. реализованной продукции (S^p/N).

Эти показатели рассчитывают как по всей реализованной то­варной продукции, так и по отдельным изделиям либо группам изделий.

Блок 9. Анализ отдачи активов (деловой активности). Рассмотрим основные показатели капиталоотдачи, или дело­вой активности, помятуя о том, что они являются факторами основного показателя эффективности хозяйственной деятель­ности — рентабельности активов предприятия.

Общая капиталоотдача всех активов (основного и оборотного капитала) определяется формулой:

,

где N — выручка от продаж продукции:

К — средняя хронологическая величина актива за период.

Обратным к данному коэффициенту будет коэффициент ка­питалоемкости продукции, который моделируется на сумму емкости продукции по внеоборотному (основному) (F') и обо­ротному (Е) капиталу

.

Блок 10. Анализ рентабельности активов и собственного капита­ла предприятия. Связь показателя рентабельности капитала с по­казателями блоков 8 и 9 представлена формулой: рентабельность активов есть произведение коэффициента прибыльности продук­ции (эффективности управления — ) и коэффициента капи­талоотдачи (деловой активности - ):

Рентабельность активов показывает эффектив­ность использования имущества (активов) предприятия, поэтому ее можно назвать показателем экономической рентабельности. Рентабельность собственного капитала отражает не только эффективность использования активов предприятия, но и эффек­тивность управления капиталом — собственным и заемным. Ее называют финансовой рентабельностью.

Система показателей рентабельности включает следующие основные показатели, рассчитываемые по данным бухгалтерской отчетности (как правило, ф. № 1 и ф. № 2).