7. Погашення емітентом боргових цінних паперів у торговому портфелі

Під час погашення боргових цінних паперів у торговому портфелі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

• сторнування за наявності суми уцінки:

Дт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торгово­му портфелі банку», або

3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»

Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;

• сторнування за наявності суми дооцінки:

Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» Кт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торгово­му портфелі банку», або

3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»;

• погашення цінних паперів:

Дт Кореспондентський або поточний рахунок емітента 1200, 1500, 2600 — на суму погашення

Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014 — на суму номіналу

Дт Рахунки з обліку неамортизованого дисконту 1406, 3016 — на суму дисконту або Кт Рахунки з обліку неамортизованої премії 1407, 3017 — на суму премії Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1408, 3018 — на суму нарахованих про­центів

Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму премії або

Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму дисконту.

У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів у торговому портфелі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600 Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011,

3011. 3013, 3014 — на суму погашеної частини номіналу.

Приклад 1.

21.11.2008р. банк уклав угоду про купівлю 10000 акцій підприємства «Терах» до свого торгового портфеля на загальну суму 460000 грн.

24.11.2008р. банк сплатив кошти та отримав куплені акції підприємства «Терах». 31.12.2008р. банк переоцінив акції підприємства «Терах», оскільки їх справедлива вар­тість підвищилась до 47 грн. за акцію.

15.01.2009р. банк нарахував доходи за акціями підприємства «Терах» у зв’язку з отри­манням від емітента інформації про виплату дивідендів у сумі 3 грн. за акцію.

2.02.2009р. банк отримав дивіденди за акціями підприємства «Терах».

27.02.2009р. банк уклав угоду про продаж 10000 акцій промислового підприємства «Те­рах» на загальну суму 471000 грн.

2.03.2009р. на кореспондентський рахунок банку поступило 471000 грн. за продані акції підприємства «Терах».

Зазначені вище операції будуть відображені в обліку банку такими бухгалтерськими за­писами:

• укладення угоди про купівлю 10000 акцій підприємства «Терах» 21.11.2008р.:

1. Дт 9350 460 000 грн.

Кт 9900 460 000 грн.;

1. Дт 9900 460 000 грн.

Кт 9360 460 000 грн.;

• проплата коштів і отримання придбаних акцій 24.11.2008р.:

1. Дт 9900 460 000 грн.

Кт 9350 460 000 грн.;

1. Дт 9360 460 000 грн.

Кт 9900 460 000 грн.;

2. Дт 3005 460 000 грн.

Кт1200 460 000 грн.;

• переоцінка акцій підприємства «Терах» до їх справедливої вартості 31.12.2008р.:

Дт 3007 10 000 грн.

Кт 6203 10 000 грн.;

• нарахування доходів за акціями підприємства «Терах» 15.01.2009р.:

Дт 3008 30 000 грн.

Кт 6300 30 000 грн.;

• отримання дивідендів за акціями підприємства «Терах» 2.02.2009р.:

Дт 1200 30 000 грн.

Кт 3008 30 000 грн.;

• укладення угоди про продаж 10000 акцій підприємства «Терах» 27.02.2009р.:

1. Дт 9350 471 000 грн.

Кт 9900 471 000 грн.;

1. Дт 9900 471 000 грн.

Кт 9360 471 000 грн.;

• поступлення коштів на кореспондентський рахунок банку за продані акції підприємства «Терах» та визначення результату від продажу акцій 2.03.2009р.:

1. Дт 9900 471 000 грн.

Кт 9350 471 000 грн.;

1. Дт 9360 471 000 грн.

Кт 9900 471 000 грн.;

2. Дт 1200 471 000 грн.

Кт 3005 460 000 грн.

Кт 3007 10 000 грн.

Кт 6203 1 000 грн.

Як видно із останньої бухгалтерської проводки, на момент продажу акцій списуються залишки за усіма рахунками, пов’язаними з акціями, що продаються і визначається резуль­тат від продажу, який в даному випадку склав 1000 грн. прибутку. Проте загальний тор­говельний результат від операції з купівлі та продажу акцій підприємства склав 11000 грн. прибутку (471000 грн. — 460000 грн.), що відповідає кредитовому залишку за рахунком 6203 (результат переоцінки 10 000 грн. + результат від торгівлі 1000 грн.).