Рахунки для відображення в обліку операцій з цінними паперами

Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600

140 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку»;

Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3012, 3013, 3014

30 «Цінні папери та інші фінансові інвестиції, що обліковуються за справедливою вартістю через прибуток або збиток»

300 «Акції та інші пінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;

Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком 3002, 3003,3005

301 «Боргові цінні папери в торговому портфелі банку».

3811 «Переоцінка інших фі­нансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»

6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»

3016 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфе­лі банку».

1407 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»;

3017 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».

9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами»

Кт 9900 «Контррахунок».

Методика обліку цінних паперів за кожним портфелем має свої особливості. Водночас, спільним для усіх портфелів цінних паперів є те, що на дату, з якої банк зобов’язується придбати цінні папери (дату операції) виконуються однакові позабалансові провод­ки, а саме:

1. На суму вартості цінних паперів, що купляються:

Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»

Кт 9900 «Контррахунок»;

2) на суму грошових коштів, що мають бути сплачені:

Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами». Коли наступає дата розрахунку (дата, з якої актив передається банку (визнається ак­тивом банку) або з якої актив передається банком (припинення визнання активу)), то здійснюються зворотні бухгалтерські проводки, а саме:

1. Списання вартості цінних паперів до отримання:

Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

1. Списання грошових коштів до відсилання:

Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами»

Кт 9900 «Контррахунок».

При реалізації цінних паперів з будь-якого портфеля, на дату операції та дату розра­хунку здійснюються аналогічні позабалансові проводки, але активом до отримання в цьому випадку виступають грошові кошти, а активом до відсилання — цінні папери:

• на дату операції на суму договору про продаж цінних паперів:

1. Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;

1. Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами»;

• на дату розрахунку:

1. Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими конт­рактами»;

1. Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими конт­рактами»

Кт 9900 «Контррахунок».

Здійснені банком інвестиції в асоційовані та дочірні компанії первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю. Витрати на операції, пов’яза­ні з придбанням інвестиції, збільшують суму такої інвестиції на дату її придбання.

3. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку. Придбання цінних паперів до торгового портфеля

Цінні папери, що придбані в торговий портфель відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків:

• 140 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку»;

• 300 «Акції та інші пінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;

• 301 «Боргові цінні папери в торговому портфелі банку».

Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.

На дату операції вартість придбаних у торговий портфель цінних паперів обліко­вується за позабалансовими рахунками 9350 «Активи до отримання та депозити до роз­міщення за спотовими контрактами» та 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами», що супроводжується пороводками:

1. Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»

1. Кт 9900 «Контррахунок»;

2. Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами». Зміна справедливої вартості цінних паперів між датою операції і датою розрахунку відображається за рахунком 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» в кореспонденції з рахунком 3811 «Переоцінка інших фі­нансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками». При цьому виконуються такі бухгалтерські записи:

• у разі дооцінки цінних паперів:

Дт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позаба­лансовими рахунками»

Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;

• у разі уцінки цінних паперів:

Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»

Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позаба­лансовими рахунками».

На дату розрахунку за придбані цінні папери в торговий портфель, здійснюються зворотні проводки за позабалансовими рахунками:

1. Дт 9900 «Контррахунок»

Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;

1. Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими конт­рактами»

Кт 9900 «Контррахунок».

Якщо за цінними паперами між датою операції і датою розрахунку мала місце зміна їх справедливої вартості, то здійснюються такі проводки:

• у випадку, якщо здійснювалась дооцінка:

Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»

Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позаба­лансовими рахунками»;

• у випадку, якщо здійснювалася уцінка:

Дт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позаба­лансовими рахунками»

Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку».

Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображаються за балансовими рахунками такими проводками:

Дт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком 3002, 3003,3005

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму договору.

Боргові цінні папери можуть бути придбані за номіналом, з дисконтом або премією. Дисконт за борговими цінними паперами у торговому портфелі банку обліковується за такими контрактивними рахунками:

• 1406 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»;

• 3016 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфе­лі банку».

Для обліку премії за борговими цінними паперами у торговому портфелі банку при­значені такі активні рахунки:

• 1407 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»;

• 3017 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».

Придбані боргові цінні папери на дату розрахунку відображаються за балансовими рахунками такими бухгалтерськими записами:

• при купівлі за номіналом:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010,

3011. 3012, 3013, 3014

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600;

• при купівлі з премією:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010,

3011. 3012, 3013, 3014 — на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії 1407, 3017 — на суму премії

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600- на суму

договору;

• при купівлі з дисконтом:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010,

3011. 3012, 3013, 3014 — на суму номіналу

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту 1406, 3016 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму договору.

У разі придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами їх сума обліковується за такими рахунками:

• 1408 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»;

3018 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку»

Придбання купонного цінного папера з накопиченими процентами супроводжуєть­ся такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014 — на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1408, 3018 — на суму накопичених про­центів

Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії 1407, 3017 — на суму премії або

Кт Раху­нки для обліку неамортизованого дисконту 1406, 3016 — на суму дисконту

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів).

У випадку, якщо між датою операції та датою розрахунку здійснювалась переоцінка цінних паперів, то на дату розрахунку сума переоцінки відображається за рахунком 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» в кореспонденції з рахунками переоцінки, а саме:

• 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»;

• 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торгово­му портфелі банку»;

• 3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку».

На суму переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• на суму дооцінки цінних паперів:

Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 3007, 1405, 3015

Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі

банку»;

• на суму уцінки цінних паперів:

Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»

Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 3007, 1405, 3015.

Витрати на операції за цінними паперами, придбаними в торговий портфель, відо­бражаються за рахунком 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами» такою проводкою:

Дт 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»

Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.