Вопрос 3. Экономическая сущность налогов

Экономическая сущность налогов гораздо глубже, чем внеш­ние признаки (перечисленные черты). Налоги относят к осно­вополагающим категориям рыночного хозяйства. По своей сути налоги есть перераспределительные отношения [9, с. 14].

Экономическая сущность налогов характеризуется денежны­ми отношениями, складывающимися у государства с юридиче­скими и физическими лицами. Эти денежные отношения объ­ективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Налоги как экономическая категория — это совокупность от­ношений, возникающих между государством и налогоплатель­щиками по поводу перераспределения ВВП в целях формирова­ния централизованных денежных фондов государства.

Налоги участвуют в перераспределении валового внутренне­го продукта и национального дохода. Общественное содержа­ние налогов заключается в том, что налогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства, специфической фор­мой производственных отношений. Их обусловленность стои­мостным распределением подчеркивает исторически преходя­щий характер налогов.

Источником налогов выступает национальный доход — вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производст­ва посредством использования труда, капитала и природных ре­сурсов. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций. Необходимость налогов обусловлена потребностями общест­венного развития.

Роль и место налогов в формировании ВВП. По мере развития производительных сил, роста национального богатства совер­шенствуются и финансовые отношения в обществе в части об­разования, распределения и использования доходов участников общественного производства — предприятий, наемных работ­ников и государства. Первичные доходы образуются в сфере про­изводства товаров и услуг и составляют валовой внутренний продукт (ВВП), который рассматривается по производственно­му методу как рыночная стоимость всех товаров и услуг за выче­том материальных затрат. ВВП включает оплату труда и соци­альные отчисления, валовую прибыль экономики, налоги на продукты и импорт, другие налоги на производство.

Оплата труда образует первичные доходы наемных работни­ков, а валовая прибыль экономики составляет первичные дохо­ды хозяйствующих субъектов. Налоги формируют доходы госу­дарства как собственника природных ресурсов, регулятора национальной экономики и условий хозяйствования. Эти дохо­ды аккумулируются в государственном бюджете и государствен­ных внебюджетных фондах.

Таким образом, первичные доходы экономических субъек­тов формируются на стадии производства товаров и услуг.

Другая часть финансовых отношений охватывает сферу рас­пределения первичных доходов наемных работников и хозяйст­вующих субъектов.

Структуру образования и распределения первичных доходов для наглядности можно представить схематически (см. рис. 3.3 нас. 52-53).

На макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного государством ВВП, перераспределяемую в целях реализации функций государства.

Государственные финансы — это перераспределительная категория, т. е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуровне. Таким образом, изъятие государством в пользу общества оп­ределенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

Одним из базовых показателей оценки налоговой системы страны является налоговое бремя. Наиболее полную картину су­ществующего уровня налоговой нагрузки реального сектора экономики дает оценка налогового бремени юридических лиц.

«Налоговое бремя», «налоговый пресс», «налоговая нагруз­ка», «налогоемкость ВВП» — это идентичные понятия.

Налогоемкость ВВП (налоговое бремя, налоговый пресс, нало­говый гнет) — это отношение общей суммы налогов к ВВП, ко­торое показывает, какая часть произведенного обществом про­дукта перераспределяется посредством бюджета [10, с. 117].

Проблема исчисления тяжести налогообложения имеет два аспекта: макроэкономический и микроэкономический.

Для измерения налогового бремени введено понятие полная ставка налогообложения (ПСН), которое показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в бюджет.

Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: «золо­тая середина» определяется исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики.

Полная ставка налогообложения определяется по формуле Полная ставка налогообложения — это отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) [10, с. 117]. Рис. 3.3. Схема образования и первичное распределение'доходов участников общественного производстваС помощью этого показателя определяется граница вмеша­тельства государства в перераспределение ВВП.

При весьма умеренных его значениях специфика России в этой области проявляется в двух моментах: трудности учета те­невой экономики и неравномерном распределении налоговой нагрузки по регионам из-за неодинаковой собираемости нало­гов и действия льгот.

Значительные региональные вариации показателя налого­вого бремени (доля налогов в валовом региональном продукте) обусловлены многими объективными причинами: природно-географическими, отраслевыми, демографическими и др.

Налоги как составляющая часть бюджета. Налоги и займы — два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависят ее платежеспо­собность и положение в мировом сообществе.

Еще одним источником доходной части государственногс бюджета являются неналоговые поступления, к которым отно­сятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в го­ сударственной федеральной собственности;

• части прибыли унитарных предприятий;

• поступления от реализации государственных запасов;

— доходы от внешнеэкономической деятельности и др. Рассмотрим виды доходов бюджетов бюджетной системы

Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (БК РФ). К доходам бюджетов согласно ст. 41 БК РФ относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления1.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от преду­смотренных законодательством РФ о налогах и сборах феде­ральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмот­ренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также от пеней и штрафов по ним. К неналоговым доходам бюджетов относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в го­ сударственной или муниципальной собственности1;

• доходы от продажи имущества;

• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными уч­ реждениями;

• средства, полученные в результате применения мер граж­ данско-правовой, административной и уголовной ответственно­ сти, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в счет возмещения вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным обра­ зованиям, иные суммы принудительного изъятия и др.

К безвозмездным поступлениям относятся:

• дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;

• субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ;

• субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;

• иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;

• безвозмездные поступления от физических и юридиче­ ских лиц, международных организаций и правительств ино­ странных государств, в том числе добровольные пожертвова­ ния.

В различных странах основную часть доходов бюджета со­ставляют именно налоги. В развитых странах доля налоговых поступлений в бюджет колеблется от 80 до 95 %: в США они фор­мируют 90% бюджета, в Германии — 80, в Японии — 75%.В России доля налогов в 2001 г. составляла около 93%, а в 2007 г.— около 60%'.

В составе неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ наибольшую долю образуют доходы от внешнеэкономической деятельности: в 2006 г. — 76,2%, в 2007 г. — 75,5%2.