Практикум по методике исчисления и уплаты налогов 11

4.09.

Налоговая отчетность 2011 года1

Организации и ФЛ, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы по истечению отчетного или налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую отчетность, в состав которой включаются декларации и расчеты по налогам.

В соответствии со ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по ТКС с применением электронной цифровой подписи НПЛ об объектах НЛО, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Расчет авансового платежа – это письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде, и переданное по ТКС с применением электронной цифровой подписи НПЛ о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Налоговая декларация и расчет представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация и расчет может быть представлена в налоговый орган:

1. Лично (т.е. через законного представителя)

2. Через уполномоченного представителя

3. В виде почтового отправления с описью вложения

4. По ТКС

Налоговые декларации и расчеты в электронном виде в обязательном порядке представляют НПЛ, ССЧ которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Ответственность за несвоевременно е представление налоговых деклараций установлена ст. 119 НК РФ. Непредставление НПЛ в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащий уплате/доплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 р. Если НПЛ нарушил установленный способ представления декларации или расчета в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, он будет оштрафован в размере 200 р. (с какой суммы налога рассчитывается штраф?)

Штраф за непредставление декларации рассчитывается от неуплаченной суммы налога, подлежащей перечислению на основании этой декларации (ФЗ от 27.07.10 №229-ФЗ). При этом под суммой налога, подлежащей уплате на основании декларации следует понимать разницу между суммой налога, исчисленной декларацией (например, по итогам налогового периода) и суммами авансовых платежей за отчетные периоды. Для НПО такая разница отражается в строках 040 и 070 Раздела 1 декларации. В полном размере санкция применяется, только если НПЛ не уплатил указанную сумму налога.

Если налог по просроченной декларации полностью уплачен, то штраф будет минимальный – 1000 р.

До внесения изменений в рассматриваемую норму полная уплата налога не освобождала НПЛ от ответственности за непредставление декларации, но это обстоятельство могло быть признанно в качестве смягчающего. Из последних разъяснений ВАС, что отсутствие у НПЛ недоимки по задекларированному налогу не освобождает его от ответственности по ст. 119 НК РФ. В этом случае установленный данной статьей штраф подлежит взысканию в минимальном размере. Если НПЛ до вынесения инспекцией решения о привлечении к ответственности и тем более до подачи декларации полностью уплатит сумму налога, отраженную в декларации, его могут оштрафовать только на минимальную сумму. Если организация своевременно не уплатила налог, то сделать это безопаснее до подачи декларации или по крайней мере до даты вынесения решения.

Если с опозданием представлена нулевая декларация, в такой ситуации взыскивается минимальный штраф 1000 руб. так же минимальная сумма штрафа должна начисляться, если налог в просроченной декларации заявлен к возмещению из бюджета или к уменьшению с учетом ранее исчисленных авансовых платежей (например, НПО по строкам 050 и 080 Раздела 1 декларации).

Если в просроченной декларации сумма налога указанна неверно, то в подобной ситуации при последующей подаче уточненной декларации или при доначислении налога инспекция в ходе КП или ВП будет рассчитывать штраф, исходя из правильной суммы налога. При этом в целях определения суммы штрафа количество дней непредставления декларации рассчитывается со дня, следующим за днем окончания срока ее подачи до момента предоставления первоначальной декларации. Так как именно ее несвоевременная подача является налоговым правонарушением. То есть штраф должен исчисляться, исходя из суммы налога, действительно подлежащей уплате в бюджет, а не из указанной НПЛ ошибочно.

Период просрочки представления декларации начинают исчисляться со дня, установленного для ее подачи, то есть в расчет берутся не календарные месяцы, а период времени в месяцах, который начинается в день, установленный для подачи декларации. Штраф зависит от неуплаченной суммы налога. Поэтому при частичной уплате налога, он должен исчисляться исходя из остатка, то есть фактической задолженности по налогу, отраженной декларации.

Пример 1:

Организация представила декларацию по НПО за 9 месяцев 2011 года позже установленного срока – 1 февраля 2012 года. Сумма налога, подлежащая к уплате, согласно этой декларации, и отраженна в строках 040 и 070 Раздела 1 составила 800 тыс. руб. При этом организация 31 января 2012 года уплатила налог по этой декларации – 700 тыс. руб. Сумма неуплаченного налога, с которого должен исчисляться штраф – 100 тыс. руб. период просрочки представления декларации составляет полных 3 месяца и 1 неполный. (с 22 октября 2011 по 1 февраля 2012). Таким образом, штраф взыскивается в размере 20% (5% * 4 месяца) от неуплаченной суммы налога (100 000 * 20% = 20 000).

18.09.12.

Пример 2:

Организация 31 января 2012 года представила декларацию по НДС за 4 квартал 2011 года, то есть позже установленного срока сдачи декларации, но до 2 и 3 сроков уплаты налога. Общая сумма налога, подлежащая уплате на основании декларации равна 990 000 рублей. Организация по причине временной нехватки средств не может уплатить указанную сумму налога. На момент подачи декларации с учетом первого срока уплаты НДС за 4 квартал 2011 года - это 20 января 2012 года неуплаченная сумма налога равна 330 000 рублей. Таким образом, сумма штрафа на момент подачи декларации составляет 330 000*5%=16 500 рублей. Решение о привлечении к налоговой ответственности принято инспекцией 12 марта 2012 года. На эту дату сумма неуплаченного налога по срокам 20 января и 20 февраля составляет уже 660 000 рублей и сумма штрафа на дату вынесения решения будет равна 660 000*5%=33 000 рублей.