Особливості ведення бухгалтерського обліку в Німеччині

В даний час особливе значення набуває вивчення і порівняння систем бухгалтерського обліку, стандартів та рекомендацій в різних країнах. Значний інтерес становить досвід розвинених країн з ринковою економікою. Актуальним є дослідження особливостей ведення бухгалтерського обліку у Німеччині, оскільки країна є активною учасницею Європейського Союзу й норми національного законодавства кореспондуються з загальноєвропейськими нормами.

Поняття "Бухгалтерський облік".

Бухгалтерський облік відповідно до німецького господарського права розглядається як постачальник інформації для підприємця (про майно, зобов'язання, витрати, прибутки, збитки); для власника; для виконання податкових зобов'язань і фінансового управління на макрорівні; для аналізу кредитоспроможності і використання кредитів; в якості доказів у разі судових розглядів

Система нормативного регулювання

У Німеччині широко застосовуються МСБО та МСФЗ, оскільки вана була однією з перших країн які підписали угоду про утворення Комітету з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Німеччина має давні традиції бухгалтерської справи. Законодавчою основою обліку і звітності в Німеччині є Торговий кодекс, який поряд з іншими питаннями регулює питання складання звітності, в ньому детально розглядаються правила, що стосуються змісту і складання балансу і звіту про прибутки та збитки. Стандарти, що розробляються Німецьким комітетом по стандартам фінансової звітності, регулюють всі питання консолідованої звітності, які не розглядаються в Торговому кодексі. Як правило, ці стандарти стосуються консолідованої фінансової звітності, доповнюють та деталізують вимоги Торгового кодексу.

План рахунків бухгалтерського обліку

У Німеччині не існує загального плану рахунків, немає чітких приписів щодо виду і структури журналів господарських операцій, бухгалтерських книг і т. д. Кожна компанія може визначати склад, зміст плану рахунків, журналів та аналітики виходячи зі своїх конкретних потреб. Однак існує ряд промислових стандартів, зразків планів рахунків і інших норм, якими підприємства користуються для організації свого обліку

Принципи обліку.

Принципи обліку є вимогами, що пред'являються законодавством Німеччини до бухгалтерського обліку, : повнота, правильність змісту інформації, тимчасові розмежування, ясність, наочність, можливість контролю, правильність форми, хронологічний порядок записів.

Методи і об'єкти внутрішнього (управлінського) контролю якості інформації.

Основним методом визнається інвентаризація - метод зіставлення фактичного і облікового стану активів і зобов'язань.

Об'єкти внутрішнього контролю : стан зобов'язань замовників, розрахунків з постачальниками, з персоналом організації.

Річний фінансовий звіт

Основний підхід до ведення обліку та складання звітності в Німеччині - обережність і орієнтованість на користувачів фінансової звітності (кредиторів), тому активи оцінюються скоріше за найменшою з можливих оцінок, а зобов'язання – за найбільшою. Така філософія йде корінням у 20-ті роки минулого століття, часи економічної кризи. Користувачі повинні в першу чергу побачити у фінансовій звітності максимум зобов'язань, які може мати підприємство, і мінімум його активів. Якщо в результаті виявляється більше активів і менше зобов'язань, то кредитор не ризикує. У всіх областях обліку німці віддають перевагу «обережній» оцінці у відношенні як активів, так і зобов'язань. Тому до публікованого річного звіту пред'являються наступні вимоги: правильне розмежування періодів, повнота, достовірність, ясність, наочність, правильність змісту, можливість перевірки, правильність форми.Виділяються два види звітності : комерційна і податкова.

Звітність включає не тільки основні фінансові звіти і примітки до них, але й опис компанії. її продукції, місцезнаходження, склад вищого керівництва. Обов'язковим для річного звіту є широкий текстовий розділ - "Управлінський огляд і аналіз фінансового стану та результатів діяльності". Даний розділ включає дві частини: 1) аналіз фінансового стану компанії, факторів, які на нього впливають; 2) перспективи майбутнього розвитку компанії.

Також, у Німеччині немає офіційної вимоги складання проміжної звітності. Іншими словами, теоретично компанія зобов'язана складати звітність лише один раз на рік. Однак на практиці таке можливо нечасто, тому що існують вимоги бірж, акціонерів, власників і банків про подання звітності не раз на рік, а частіше, причому в усі більш короткі терміни. Тому Комітет із стандартів фінансової звітності Німеччині нещодавно випустив спеціальний стандарт щодо складання проміжної звітності, що обмежує такі вимоги.

Нарахування амортизації в Німеччині

У Німеччині не застосовується окремий рахунок для відображення нарахованої амортизації. Тому нараховану амортизацію обліковують безпосередньо на рахунку "Основні засоби" (субрахунок "Накопичена амортизація основних засобів"). За такого підходу залишок за рахунком "Основні засоби" відображає балансову (залишкову) вартість основних засобів.

В законодавстві Німеччини не передбачено жодних конкретних методів амортизації. На практиці найчастіше застосовуються прямолінійний метод та метод зменшення залишку. Строки служби активів, як правило, зазвичай встановлюються за спеціальними галузевими податковими таблицями.

Широко використовується прискорена амортизація. Наприклад, сільському господарстві дозволяється вже першого рік списати до 50% вартості обладнання, вперше 3 роки – до 80%.

Податок з прибутку у Німеччині

У Німеччині податок з прибутку корпорацій належить до загальних податкових надходжень федерацій і земель (50% від його сплати спрямовано у федеральний бюджет, 50% – до бюджетів суб'єктів федерації).

Податок нараховується з доходу, отриманого корпорацією протягом календарного року. У законі про податок з корпорацій містяться різні податкові ставки: 50% для нерозподіленого прибутку, 36% для прибутку розподіленого як дивідендів.

Таким чином, можна зробити висновок, що давні традиції особистої участі централізованої влади у формуванні німецьких бухгалтерських норм і законів пояснюють наявність особливостей розвитку німецької бухгалтерської практики. Сучасні правила бухгалтерського обліку розробляються різними органами Німеччини, проте всі вони базуються на загальновизнаних принципах, що надають можливість уникати суперечності та протидії. Облік і аудит в Німеччині мають вагомі національні особливості, а подальший їх розвиток зв'язується із застосуванням МСФО і директив ЄС, але із збереженням національних особливостей.

ЗАДАЧА

.

Складання основних форм фінансової звітності за англо­саксонською системою обліку.

Вихідні дані:

У грудні 2009 р. було засновано у США АТ “Apple”. Продано 20 тис. звичайних акцій. Сума $ 600 тис. поступила на рахунок у банк. Витрати пов’язані зі створенням АТ “Apple” в сумі $ 20 тис. оплачені чеком. Придбано:

- виробниче приміщення вартістю $ 300 тис.;

- обладнання вартістю $ 100 тис.

Оплата проводилась з банківського рахунку. Прийняті на склад матеріали. Рахунок у сумі $ 50 тис. не оплачений.

На підставі наведених нижче господарських операцій АТ “Apple”:

- записати всі операції в журналі реєстрації за формою:

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, тис. $	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5

- відкрити бухгалтерські рахунки;

- відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку;

- обчислити обороти за дебетом і кредитом усіх рахунків і вивести кінцеві залишки;

- скласти оборотну відомість за рахунками синтетичного обліку і звірити результат оборотів відомості з результатами журналу реєстрації господарських операцій;

- скласти баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів АТ “Apple” за 2010 р.