Витрати

Операційні витрати

Інші витрати діяльності

Виробничі витрати (виробнича собівартість продукції (робіт, послуг)

Прямі

витрати

Загально-виробничі (накладні) витрати (непрямі)

Рисунок 2.5 Склад і класифікація витрат підприємства

Бухгалтерський облік витрат на ПАТ «Чернігіврайагропромтехніка» здійснюється за видами діяльності.

Облік витрат за видами діяльності відображає, на що та на які цілі витрачені активи підприємства.

Облік витрат за видами діяльності передбачає групування втрат за їх призначенням.

Витрати операційної діяльності поділяються на такі, що безпосередньо пов’язані з виготовленням продукції, наданням послуг чи виконанням робіт, і витрати, що пов’язані з організацією, управлінням, обслуговуванням і забезпеченням основної діяльності. Перша група витрат включається до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг), а друга обліковується відокремлено. До неї відносяться адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

До витрат фінансової діяльності відносяться витрати на проценти за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою, а також витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу.

До витрат інвестиційної діяльності включаються витрати на капітальне будівництво, придбання та виготовлення основних засобів, нематеріальних активів, придбання довгострокових та поточних фінансових інвестицій, а також витрати, пов’язані з реалізацією необоротних активів і фінансових інвестицій.

До витрат від надзвичайних подій включають втрати від стихійного лиха, від техногенних катастроф і аварій та інші..

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат і понаднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції включають:

- прямі виробничі витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати;

- загальновиробничі витрати.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції встановлює підприємство самостійно.

У додатку Д, наведена калькуляція собівартості на ремонт двигуна СМД – 60.

Структуру калькуляції витрат на проведення ремонту двигуна СМД – 60 наведено на рисунку 2.6

Витрати, які пов’язані зі здійсненням операційної діяльності (операційні витрати) на досліджуваному підприємстві ПАТ «Чернігіврайагропромтехніка» складається з :

• собівартості наданих робіт, послуг;

• адміністративних витрат;

• витрат на збут;

• інших операційних витрат

Елемент витрат представляє собою сукупність економічно однорідних витрат.

За елементами операційні витрати поділяються на матеріальні, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

Сучасна методика відображення в обліку витрат виробництва та формування собівартості продукції (робіт, послуг) передбачає розмежування у Плані рахунків витрат виробництва та діяльності.

При цьому, витрати виробництва – це витрати, що пов’язані з виробництвом продукції (робіт, послуг).

До витрат діяльності відносяться буквально усі витрати, в тому числі й виробничі витрати (собівартість продукції (робіт, послуг), сплачені штрафи, утримання соціальної сфери і т.д).

Тобто, витрати у Формі № 2 чітко розділені на : витрати, пов’язані із собівартістю продукції (робіт, послуг), адміністративні витрати, витрати на збут, операційні витрати, а формування фінансових результатів підприємства здійснюється на підставі витрат діяльності.

Витрати, згідно з Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30. 11. 1999 року № 291 відображають на рахунках 8-го та 9-го класу.

На досліджуваному підприємстві для обліку витрат застосовують лише рахунки 9-го класу «Витрати діяльності».

Рахунки класу «Витрати діяльності» застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків. Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

За дебетом рахунків цього класу відображаються суми витрат, за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 "Фінансові результати".

На рахунку 90 «Собівартість реалізації» відображають собівартість реалізованої продукції, фактичну собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок). Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включають до виробничої собівартості готової та реалізованої продукції. Інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду. Рахунок 90 має такі субрахунки:

- 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

- 902 «Собівартість реалізованих товарів»;

- 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»;

- 904 «Страхові виплати».

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку собівартості реалізації мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Списано собівартість реалізованої продукції.	901	26
2.	Відображено виробничі витрати на відвантажену продукцію	791	901

Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» обліковуються витрати на обслуговування та управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності.

Згідно Наказу про облікову політику від 01.04.2011 року, аналітичний облік загальновиробничих витрат на досліджуваному підприємстві ведеться за такими статтями - змінні та постійні витрати.

До змінних загальновиробних витрат на ПАТ «Чернігіврайагропромтехніка» відносить:

• витрати на поточний ремонт основних засобів;

• витрати на охорону праці;

• витрати на електроенергію;

• знос МШП;

• комунальні послуги;

• страхові ризики;

• інформаційні послуги;

• витрати матеріалів;

• заробітна плата працівників, які займаються ремонтом обладнання і відрахування ЄСВ;

• витрати на відрядження;

• інші витрати.

До постійних відносяться :

• амортизація основних засобів;

• заробітна плата працівників, які обслуговують виробниче обладнання;

• відрахування ЄСВ;

• опалення;

• інші витрати.

Відповідно до П(с)БО 16 «Витрати» та Наказу про облікову політику ПАТ «Чернігіврайагропромтехніка», змінні загальновиробничі витрати розподіляють на кожен об’єкт витрат із використанням бази розподілу, виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Постійні – на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу при нормальній потужності.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку загальновиробничих витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Нараховано зарплату апарату управління цеху.	91	661
2.	Списано на виробництво накладні витрати згідно з нормальною потужністю підприємства.	23	91
3.	Списано на собівартість реалізації витрати понад нормальну потужність.	791	91

На рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображають і накопичують протягом року витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Витрати на управління та обслуговування підприємства (загальногосподарські витрати), на відміну від попереднього порядку, не розподіляються між реалізованою та нереалізованою продукцією, а списуються щомісяця або в кінці року на фінансові результати основної діяльності в загальній сумі наростаючим підсумком з початку року з кредиту рахунку 92 на дебет субрахунку 791 «Результати основної діяльності».

До адміністративних витрат ПАТ «Чернігіврайагропромтехніка» відносяться:

• витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємства та іншого адміністративного персоналу

• винагороди за професійні послуги

• витрати на врегулювання спорів у судових органах

• податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі

• інші витрати адміністративного призначення.

Первиними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, видатковий касовий ордер. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформляється довідкою бухгалтерії.

Адміністративні витрати списуються у період іх виникнення на зменшення фінансового результату від основної діяльності.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку адміністративних витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Списано матеріальні витрати, що належать до адміністративних витрат.	92	201
2.	Включено до складу адміністративних витрат амортизацію основних засобів загальногосподарського призначення.	92	131
3.	Списано витрати на оплату праці працівникам адміністративно-управлінського апарату.	92	661
4.	Списано МШП, які належать до адміністративних витрат.	92	22
5.	Щомісяця загальна сума сформованих адміністративних витрат списується на фінансові результати основної діяльності підприємства.	791	92

Рахунок 93 «Витрати на збут» відображає понесенні витрати на збут продукції.

На дебеті цього рахунка відображають суму визнаних витрат, по кредит їх списання на фінансові результати.

Витрати на збут включають наступні витрати, пов’язані з реалізацією послуг:

• витрати на рекламу та дослідження ринку;

• витрати на відрядження працівників зайнятих збутом;

• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку загальновиробничих витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Витрати на пакувальні матеріали.	93	209
2.	Одержано маркетингові послуги.	93	631
3.	Нараховано зарплату.	93	661
4.	Нарахування на зарплату.	93	65
5.	Всі витрати разом списано на фінансовий результат.	791	93

Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» відображає інші операційні витрати.

На дебеті цього рахунка відображають суму визнаних витрат, по кредит їх списання на фінансові результати. Рахунок 94 має такі субрахунки:

-941 «Витрати на дослідження і розробки»;

-942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»;

-943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»;

-944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

-945 «Втрати від операційної курсової різниці»;

-946 «Втрати від знецінення запасів»;

-947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;

-948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»;

-949 «Інші витрати операційної діяльності»;

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку інших операційних витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Сплачено штрафи до бюджету.	94	311
2.	Відображено балансову вартість іноземної валюти.	942	334
3.	Відображено балансову вартість переданих запчастин.	949	207
4.	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ.	949	641
5.	Всі витрати разом списано на фінансовий результат.	791	94

На рахунку 95 «Фінансові витрати» відображаються витрати на відсотки (за одержаними кредитами, випущеними облігаціями, фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства. Рахунок 95 має такі субрахунки:

- 951 «Відсотки за кредит»;

- 952 «Інші фінансові витрати»

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку фінансових витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Нарахування відсотків за довгостроковими кредитами банків.	951	50
2.	Нарахування відсотків за короткостроковими кредитами банків.	951	60
3.	Нарахування відсотків за договором фінансової оренди.	952	684

На рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі» обліковують втрати від зменшення вартості інвестицій, облікованих методом участі в капіталі, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства. Рахунок 96 має такі субрахунки:

- 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;

- 962 «Втрати від спільної діяльності»;

- 963 «Втрати від інвестицій у дочірні підприємства»

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку втрат від участі в капіталі мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Втрати від участі в капіталі.	963	141
2.	Списано втрати від участі в капіталі на фінансовий результат.	793	963

На рахунку 97 «Інші витрати» ведеться облік витрат, що виникають під час звичайної діяльності підприємства (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом, (або) реалізацією продукції. Рахунок 97 має такі субрахунки:

- 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»;

- 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

- 973 «Собівартість реалізованих майнових комплексів»;

- 974 «Втрати від не операційних курсових різниць»;

- 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»;

- 976 «Списання необоротних активів»;

- 977 «Інші витрати звичайної діяльності»

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку інших витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Відображено суму надзвичайних витрат у Звіті про фінансові результати.	974	991
2.	Відображено залишкову вартість ліквідованого верстата.	976	104
3.	Відображено витрати пов’язані з ліквідацією верстата.	976	661 65
4.	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ.	977	641
5.	Всі витрати разом списано на фінансовий результат.	793	97

На рахунку 98 «Податки на прибуток» ведеться облік нарахованої за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та від надзвичайних подій. Рахунок 98 має такі субрахунки:

- 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»;

- 982 «Податки на прибуток від надзвичайних подій»

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку податків на прибуток мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Відображено податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку.	981	641
2.	Відображені відстрочені податкові зобов’язання.	981	54
3.	Відображено закриття субрахунку 981 на дебет рахунка 79 «Фінансові результати».	79	981

На рахунку 99 «Надзвичайні витрати» обліковуються втрати зазнані від надзвичайних подій або операцій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства.

До витрат від надзвичайних подій належать як прямі витрати внаслідок таих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов’язаних із запобіганням і ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відбудовних роботах, вартість використаних сировини й матеріалів тощо). Рахунок 99 має такі субрахунки:

- 991 «Втрати від стихійного лиха»;

- 992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій»;

- 993 «Інші надзвичайні витрати»

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку надзвичайних витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Відображено суму нарахованої заробітної плати.	991	661
2.	Відображено нарахування на заробітну плану.	991	65
3.	Списано матеріали, що втратили критерій активу.	991	201
4.	Відображено зменшення податку на прибуток внаслідок збитків від надзвичайних подій.	641	991
5.	Відображено суму надзвичайних витрат у Звіті про фінансові результати.	974	991

2.2.3 Аналіз системи контролю доходів та витрат підприємства

Внутрішній контроль бухгалтерського обліку на підприємстві представляє Ревізійна комісія підприємства, що діє згідно Статуту підприємства. Крім цього, на підприємство запрошують аудиторську фірму, як незалежного аудитора щороку.

Під час перевірки ревізор повинен керуватися нормативними законодавчими актами, що регулюють бухгалтерський облік.

Оцінка системи внутрішнього контролю передбачає вивчення стану обліку з точки зору достовірності відображення господарських операцій на бухгалтерських рахунках, відповідність даних в публічній фінансовій звітності, щоб потім представити висновок по проведеній роботі правлінню.

Завданням контролю обліку доходів та витрат є перевірка правильності та повноти формування доходу та витрат і відображення цих операцій у бухгалтерському обліку, дотримання нормативних актів та статуту підприємства.

Об’єктами контролю обліку доходів та витрат є:

• дохід від реалізації наданих послуг;

• собівартість реалізованих послуг;

• накладні витрати (адміністративні витрати, витрати на збут, інші витрати від операційної діяльності, податок на прибуток);

• фінансові доходи і витрати.

Для досліджуваної теми напрямки контролю виходять зі змісту операцій пов’язаних з формуванням доходів та витрат:

• контроль собівартості продукції (послуг);

• контроль адміністративних витрат;

• контроль витрат на збут;

• контроль інших операційних витрат;

• контроль фінансових витрат;

• контроль інших витрат.

При контролі доходів та витрат необхідно вирішити наступні питання:

1. Чи правильно були визначені доходи від реалізації готової продукції за періодом їх виникнення;

2. Чи правильно були визначені витрати за періодом їх виникнення;

3. Чи є чітко затверджений перелік загальновиробничих витрат;

4. Чи були операції, по яких, на відміну від податкового обліку, в бухгалтерському обліку доходи не визнаються;

5. Перевірити правильність класифікації інших операційних витрат;

Ревізор під час перевірки використовує різноманітні процедури:

• процедура документального контролю;

• розрахунково-аналітичні процедури;

• інвентаризацію;

• аналітичні процедури і інші.

Документообіг на підприємстві. Документообігом називають рух документів в процесі їх оперативного використання і бухгалтерського опрацювання з моменту складання або одержання від інших підприємств до передачі на збереження в архів після записів в облікові регістри.

Графіком документообігу доцільно передбачити оптимальну кількість підрозділів і виконавців, через які проходить кожен документ, мінімальний строк його перебування у підрозділі.

Порядок документообігу залежить від характеру і особливостей господарських операцій та їх облікового оформлення, а також від структури підприємства і його облікового апарату.

Документообіг і графік документообігу на підприємстві розробляється головним бухгалтером і затверджується керівником. Відсутність належного порядку в оформленні і опрацюванні документів є однією з причин відставання обліку, складання звітності, неефективності використання облікової інформації для управління господарською діяльністю і контроль. Схема документообігу для операцій з обліку доходів і витрат ПАТ «Чернігіврайагропромтехніка» представлена на рисунках 2.2; 2.3.

Звичайна діяльність

2 .2 Організація системи бухгалтерського обліку і контролю доходів і витрат підприємства

2

Інвестиційна

Операційна

Інша

.2.1 Організація бухгалтерського обліку доходів підприємства

Основна

Я

Інша операційна

Витрати на % і інші витрати

С/в продукції

Адміністративні витрати

Витрати на збут

Загально виробничі

Фінансова

Інші фінансові витрати

к зазначено в Господарському та Цивільному кодексах, статутах суб’єктів господарювання, підприємства створюються з метою здійснення підприємницької діяльності та одержання прибутку.

У

рахунок, ВКО, виписка банку, акт списання ОЗ, акт про уцінку, довідка бухгалтерії, списання за довідкою бухгалтерії

Інші витрати

бухгалтерському обліку доходи — це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків засновників). [1 – БО – Ловінська Л.Г.]

О

Накладна, рахунок, авансовий звіт, ВКО.

Накладна, рахунок, ВКО

Накладна, акт про уцінку, інвентаризаційний опис, порівняльна відомість.

ВКО, виписка банку, довідка бухгалтерії, списання за довідкою бухгалтерії

сновними завданнями організації обліку та контролю доходів діяльності підприємства є:

- забезпечення правильного визначення та достовірної оцінки доходів

п

Акт виконаних робіт, акт від простоїв, акт про брак, акт списання і уцінки, ТТН.

ідприємства;

- забезпечення правильного і повного документального оформлення і

своєчасного відображення в регістрах обліку доходів та результатів діяльності;

- забезпечення контролю за виконанням договорів на реалізацію

п

Ж1

Ж2

Ж3

Ж4

Ж5

Ж7

Ж10,11

родукції;

- забезпечення контролю за правильним визначенням фінансового результату від звичайної діяльності з метою оподаткування;

Звіт про фінансові результати

Баланс

Головна книга

- забезпечення своєчасного одержання достовірної інформації про фінансові результати підприємства;

Рисунок 2.3 – Схема документообороту операцій з обліку витрат

- забезпечення контролю за рухом та наявністю прибутку на підприємстві;

- узагальнення інформації про наявність та рух нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) підприємства, тощо.

В Статутi ПАТ «Чернігіврайагропромтехніка» не передбачено запровадження посади внутрiшнього аудитора. Контроль за фiнансово-господарською дiяльнiстю акцiонерного товариства протягом звiтного року здiйснювався ревiзiйною комiсiєю. Зовнiшнiй аудитор протягом звiтного перiод не змiнювався.

2.3 Організація процесу відображення у звітності доходів та витрат

Для узагальнення інформації щодо фінансових результатів від звичайної діяльності використовуються наступні форми фінансової звітності:

• Звіт про фінансові результати;

• Звіт про рух грошових коштів;

• Звіт про власний капітал;

• Примітки до звітів.

Звіт про фінансові результати складається згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене Наказом міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. №87, зі змінами.

Це положення (стандарт) визначає умови визнання доходів і витрат, зміст і форму звіту про фінансові результати, порядок визначення фінансових результатів (збитку) за звітний період, а також загальні вимоги до розкриття його статей.

Звіт про фінансові результати – звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства.

У статті «Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається загальний доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов'язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

У статті «Податок на додану вартість» відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати. Зокрема, у цьому рядку відображаються належні до сплати безпосередньо Пенсійному фонду України збори на обов'язкове державне пенсійне страхування з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, надання послуг стільникового рухомого зв'язку. У цьому рядку підприємства - платники відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) наводять належні до сплати суми податку з реклами, збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат тощо.

У статті «Інші вирахування з доходу» відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без непрямих податків. Зокрема у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалам тощо.

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», 16 «Витрати».

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): доход від операційної оренди активів; доход від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; доход від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.

У статті «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

У статті «Витрати на збут» відображаються витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів) - витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

У статті «Інші операційні витрати» відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.

Таблиця 2.6 – Основні моменти заповнення інформації про фінансові

результати (І розділ Звіту про фінансові результати)

Найменування статті	Код	Характеристика	Дані бухгалтерського обліку
1	2	3	4
Дохід від реалізації продукції	010	Показується дохід (весь отриманий) за звітний період	Оборот по кредиту 70 (крім 704)
ПДВ	015	Сума з ПДВ, яка включається до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів)	Оборот по дебету 70 (крім 704)
Чистий дохід	035	Розрахункова	Рядок 010 – ряд. 015
Собівартість реалізованої продукції	040	Собівартість того, що зроблено. Формування цього рядка повинно збігатися з стандартом 16.І повинен бути зв’язаний з методами калькуляції	Оборот по дебету 901, 902, 903
Валовий фінансові результати	050	Фінансові результати, що утворюється по технологічному процесу без додаткових адміністративних, збутових витрат	Ряд.035 – ряд. 040, якщо результат 0
Валовий збиток	055	Фінансові результати, що утворюється по технологічному процесу без додаткових адміністративних, збутових витрат	Ряд.035 – ряд. 040, якщо результат 0
Інші операційні доходи	060	Показуються суми інших доходів (від оренди,курсових різниць),відшкодування раніше списаних активів, дохід від реалізації оборотних активів	Рахунок 71 (без ПДВ)
Адміністративні витрати	070	Згідно зі стандартом 16	Рах. 92
Витрати на збут	080	Згідно зі стандартом 16	Рах. 93
Інші операційні прибутки	090		Оборот по дебету 94
Фінансові результати від операційної діяльності: фінансові результати	100		Ряд (050 + 060 - 070 - 080 – 090) або ряд.(060 – 050 – 070 – 080 – 090)
Інші фінансові прибутки	120	Без ПДВ	Оборот по кредиту 73
Інші прибутки	130	Без ПДВ	Оборот по кредиту 74
Фінансові витрати	140		Оборот по дебету 95
Інші витрати	160		Оборот по дебету 97
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: фінансові результати	170		Позитивне значення: Ряд. (100 + 110 + 120 + 130) – (140 + 150 + 160) або ряд. (110 + 120 + 130) – (105 + 150 + 140 + 160)
Податок на фінансові результати від звичайної діяльності	180	Сума податку на фінансові результати із декларації про податок на фінансові результати (ряд. 14 декларації за рік) + відстрочені податкові зобов’язання (ряд. 460 ф. 1) – відстрочені податкові активи (ряд. 060 ф. 1)	Рах. 98
Фінансові результати від звичайної діяльності: фінансові результати	190		Ряд. 170 – 180
Чистий: фінансові результати	220	Складаємо весь фінансові результати і віднімаємо податки	Додатне значення: ряд. (190 + 200) - 210 або Ряд. 190 – 205
збитки	225		Від’ємне значення (наводиться в дужках): (195 + 210) - 200 Або Ряд. 195 + 205

В цілому бухгалтерський облік на ПАТ «Чернігіврайагропромтехніка» організований вдало. На підприємстві діє Наказ про облікову політику та робочий план рахунків, згідно яких ведеться облік.

Контроль за веденням обліку на підприємстві ведеться Ревізійною комісією, це додає впевненості у правильному відображенні операцій. Також щороку підприємство робить незалежну аудиторську перевірку. Отже з боку контролю ситуація на підприємстві відмінна.