2 Аналіз системи внутрішнього контролю
ПАТ «ЧЕРНІГІВРАЙАГРОПРОМТЕХНІКА»
2.1 Характеристика системи бухгалтерського обліку на підприємстві
Основним видом обліку на підприємстві являється бухгалтерський облік, оскільки він являє собою систему суцільної, безперервної, документально-обґрунтованої й взаємозалежної реєстрації різноманітних засобів і господарських операцій.
Бухгалтерський облік являє собою систему виявлення, реєстрації, нагромадження, узагальнення, зберігання й передачі інформації у вартісній оцінці про діяльність підприємства зовнішнім і внутрішнім користувачам для прийняття рішень.
Бухгалтерський облік на ПАТ «Чернігіврайагропромтехніка» ведеться на основі Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положень стандартів бухгалтерського обліку, Податкового кодексу України, що узагальнено у внутрішньому розпорядчому документі – наказі від 01.04.2011 року «Про облікову політику підприємства» .
Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» підприємство самостійно обирає форму бухгалтерського обліку.
Під формою бухгалтерського обліку розуміють сукупність облікових регістрів, які використовуються в певній послідовності та взаємодії для ведення обліку із застосуванням принципу подвійного запису.
На ПАТ «Чернігівагропромтехніка» для забезпечення безперервності відображення операцій та достовірної оцінки активів, зобов'язань, капіталу у бухгалтерському обліку застосовується комп'ютерна бухгалтерська програма «1С Бухгалтерія» по обліку операцій з касою, банком, основними засобами, а у випадку відсутності необхідної комп'ютерної техніки на окремих ділянках - журнально-ордерна форма обліку.
Журнально-ордерна форма обліку ґрунтується на застосуванні журналів-ордерів, в яких збираються і систематизуються дані первинних документів, необхідні для синтетичного і аналітичного обліку.
Для кожного рахунку у відповідному журналі-ордері відображаються суми всіх господарських операцій, що проходять по кредиту цього рахунку, а також номери рахунків, дебет яких змінюється в результаті цієї операції. Всі господарські операції записуються в хронологічному порядку па підставі первинних документів., Однак при великій кількості документів, які відображають однорідні операції, ведуться накопичувальні (допоміжні) відомості, які побудовані в основному за дебетовою ознакою, а в кінці місяця їх підсумкові дані переносять до журналу-ордеру. Журнал-ордер використовується як для окремого рахунку, Так, і для групи взаємопов'язаних рахунків. Підсумки журналів-ордерів переносять до Головної книги, в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках, необхідних при складанні балансу за звітний період. Головну книгу відкривають на рік, для кожного місяця в ній відведено окремий рядок.
Основними перевагами журнально – ордерної форми обліку є:
поєднання аналітичного і синтетичного обліку в єдиних реєстрах;
забезпечення своєчасного і рівномірного відображення господарських операцій у реєстрах протягом звітного періоду;
забезпечення розподілу облікових робіт;
скорочення кількості облікових реєстрів;
забезпечення аналізу господарської діяльності підприємства
Основні недоліки журнально-ордерної форми обліку такі:
склад аналітичних даних не відповідає сучасному рівневі потреб в інформаційному забезпеченні управління підприємством;
побудова журналів ордерів не відображає нових форм організації обліку.
Бухгалтерський облік господарської діяльності підприємства здійснює самостійно централізованою бухгалтерією ПАТ «Чернігівагропромтехніка», на чолі з головним бухгалтером.
На підприємстві здійснюється централізований облік, тобто збір і попередня обробка і формування бухгалтерських даних здійснюється в бухгалтерії підприємства.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві несе керівник. Керівник повинен забезпечити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма структурними підрозділами і службами одиниці, працівниками, які мають відношення до облікових процесів, вимог головного бухгалтера ПАТ “Чернігівагропромтехніка” з питань оформлення та надання для обліку документів та відомостей.
Організація бухгалтерської служби передбачає визначення прав та обов'язків головного бухгалтера, визначає побудову бухгалтерської служби на підприємстві, її місце в системі управління та взаємодію з іншими підрозділами підприємства.
Структура та чисельність бухгалтерії затверджується відповідно до статуту підприємства власником або уповноваженим органом управління. На підставі затвердженої структури підприємства керівник затверджує штатний розклад. Основні функції бухгалтерії випливають з основних функцій бухгалтерського обліку. Тобто, на бухгалтерію покладаються три основні функції:
- облікова (інформаційна);
- контрольна;
- аналітична.
Основними завданнями бухгалтерського обліку на ПАТ «Чернігівагропромтехніка» є:
формування повної й достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства, необхідної для оперативного управління, забезпечення необхідною інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за наявністю й рухом майна й раціональним використанням виробничих ресурсів;
виявлення й попередження негативних явищ у фінансово-господарській діяльності;
виявлення внутрішніх виробничих резервів, їхня мобілізація й ефективне використання;
забезпечення даними для планування, моделювання, прогнозування й прийняття управлінських рішень.
На досліджуваному підприємстві ПАТ «Чернігівагропромтехніка» - застосовується лінійна організація бухгалтерської служби. В основу лінійної структури покладено принцип розпорядження, яке передається за всіма рівнями виконавців.
Чисельність бухгалтерії на кінець 2012 року складала 2 особи, головний бухгалтер та заступник головного бухгалтера.
Схему організації бухгалтерії ПАТ «Чернігівагропромтехніка» наведено на рисунку 2.1.
На кожного працівника бухгалтерії підприємства розроблено та затверджено посадову інструкцію, в якій визначені завдання, обов'язки, права, відповідальність, кваліфікаційні та інші вимоги до бухгалтера, а також його взаємовідносини (зв'язки) за посадою з іншими працівниками підприємства.
Згідно посадової інструкції на головного бухгалтера ПАТ «Чернігівагропромтехніка» покладено узагальнення бухгалтерського обліку підприємства, проведення розрахунків з оплати праці та бюджетом, облік власного капіталу, облік статей доходів та витрат, ведення журналів-ордерів, своєчасне складання та подання фінансової звітності.
Бухгалтер підприємства займається веденням бухгалтерського обліку:
розрахунків з дебіторами та кредиторами;
касових операцій;
товарно-матеріальних цінностей;
основних засобів;
ведення обліку по ремонтній майстерні;
ведення обліку по автобазі підприємства.
Бухгалтерська служба має безпосереднє відношення до управлінського апарату, всіх цехів і відділів підприємства. Бухгалтерія отримує від підрозділів ті чи інші дані, необхідні для обліку (документально оформлені здійснені господарські операції) та передає їм необхідну управлінську та іншу інформацію.
Рисунок 2.1 - Структура бухгалтерії ПАТ «Чернігівагропромтехніка»
Взаємодія бухгалтерії з внутрішніми підрозділами наступна:
— від адміністративної служби бухгалтерія отримує копії наказів і розпоряджень директора по основній діяльності, кореспонденцію на адресу бухгалтерії та передає проекти наказів і розпоряджень з питань фінансової діяльності, довідки, дані на запит керівника, звіти про результати діяльності;
— з відділу кадрів бухгалтерія отримує копії наказів по особовому складу, табелі обліку робочого часу, лікарняні листки, звіти про використання бланків трудових книжок та передає відомості використання чергових відпусток, бланки трудових книжок і додатки до них;
з майстерні до бухгалтерії передаються дані про надання послуг, витрати, тощо;
з автобази надходять документи щодо руху товарно-матеріальних цінностей, їх відпуску та переміщенню.