3.3 Организация аналитического и синтетического учета

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов организации открыты следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (по дебету). На субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должен вестись по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции, но в МУСП «Чишминский плодопитомнический совхоз» счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет аналитики.

Изучая рабочий план счетов МУСП «Чишминский плодопитомнический совхоз» видно, что в нем не предусмотрены аналитические счета к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Это очень усложняет учет, так как невозможно выявить финансовый результат по операциям.

Факты хозяйственной жизни, которые совершаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся главным бухгалтером.

Так к прочим расходам организации относятся: услуги банка, уплата процентов по полученным кредитам, уплата пеней, штрафов, за несвоевременную уплату налогов и сборов, транспортные услуги работникам МУСП, уплата госпошлины, единовременное пособие при выходе на пенсию, негативное воздействие на окружающую среду, т. е. все те расходы, которые не относятся к обычным видам деятельности.

В МУСП «Чишминский плодопитомнический совхоз» к прочим доходам отнесены: доходы, полученные от уплаты арендных платежей, продажи основных средств, субсидии из бюджетов всех уровней.

При выбытии основного средства пункт 29 ПБУ 6/01 требует списания с бухгалтерского учета его стоимости. При выбытии объекта в результате его продажи выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Поступления от продажи основных средств организация учитывает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 №32н), расходы же, связанные с таким выбытием объекта, – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Такие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц была оформлена актом приемки - передачи (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В качестве такового при реализации объекта другим организациям был составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1; утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

При инвентаризации товарно-материальных ценностей перед составлением бухгалтерской отчетности за 2011 г. в МУСП «Чишминский плодопитомнический совхоз» обнаружена недостача строительных материалов на общую сумму 88 000 руб. Виновные лица не установлены. Руководителем принято решение о списании суммы недостачи на финансовые результаты. Бухгалтер сделал запись:

Дт 94 Кт 10 - 88 000 руб. - списаны недостающие строительные материалы на основании сличительной ведомости.

Выявлены неточности в указании корреспонденции счетов по синтетическим счетам. В данной ситуации совершена ошибка бухгалтер не сделал следующую бухгалтерскую запись: Дт 91.2 Кт 94 на сумму 88 000 руб. - отражена недостача (при отсутствии виновного лица).

Таблица 3.1 Факты хозяйственной жизни по учету прочих расходов в МУСП «Чишминский плодопитомнический совхоз» за 2012 г.

Факты хозяйственной жизни	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.	Первичные документы
Списаны банком с расчетного счета денежные средства за расчетно – кассовое обслуживание	91.2	51	5212	Договор на расчетно-кассовое обслуживание; Платежное поручение (ф. № 0401060); Выписка банка
Списаны с расчетного счета денежные средства на уплату штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, которые признаны организацией	76	51	45	Выписка банка,  Бухгалтерская справка
Отражены расходы, связанные с уплатой штрафов, пеней, неустоек включены в состав прочих расходов	91.2	76	45	Бухгалтерская справка
Перечислены денежные средства с расчетного счета МОДУ (Муниципальному образовательному дошкольному учреждению) «Колосок», связанные с благотворительной деятельностью	76	51	5	Платежное поручение (ф. № 0401060); Выписка банка
Отражены расходы на проведение спортивных мероприятий, сабантуя, Дня пожилых людей и пр., включенных в состав прочих расходов	91.2	76	700	Приказ руководителя; Бухгалтерская справка
Начислены премии, материальная помощь работникам организации	91.2	70	300	Приказ руководителя; Платежная ведомость (Т-53)
Списаны сумма недостачи от хищения материальных ценностей на прочие расходы	91.2	94	-	Сличительная ведомость (ИНВ-19)
Перечислены денежные средства арбитражному суду с расчетного счета на судебные расходы	76	51	-	Платежное поручение, выписка банка
Списана остаточная стоимость проданных объектов основных средств	91.2	01.9	-	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); Акт о списании автотранспортных средств (ОС-4а)

По данным таблицы 3.1 можно сделать вывод, что среди прочих расходов наибольшую сумму составляют расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.

Далее рассмотрим суммы и проводки по учету прочих доходов в МУСП «Чишминский плодопитомнический совхоз».

Таблица 3.2 Факты хозяйственной жизни по учету прочих доходов

Факты хозяйственной жизни	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб	Первичные документы
Зачислены на расчетный счет субсидии из бюджетов всех уровней	51	86	15000	Справка-расчет; Выписка банка; бухгалтерская справка
Отражены субсидии государственной поддержки в составе прочих доходов	86	91.1	15525	Бухгалтерская справка
Зачислены денежные средства на расчетный счет от арендаторов от сдачи помещений для торговли в аренду	51	76	271	Договор аренды, выписка банка
Арендные платежи включены в состав прочих доходов	76	91.1	271	Платежное поручение (ф. № 0401060); Выписка банка
Зачислены денежные средства на расчетный счет от государственного фонда занятости населения	51	76	800	Платежное поручение (ф. № 0401060); Выписка банка
Отражены в составе прочих доходов денежные средства государственного фонда занятости населения	76	91.1	800	Бухгалтерская справка
Зачислены денежные средства на расчетный счет за поддержку молодых специалистов	51	91.1	57	Платежное поручение (ф. № 0401060); Выписка банка
Зачислены денежные средства на расчетный счет от продажи объектов основных средств	51	62	433	Платежное поручение (ф. № 0401060); Выписка банка
Отражены в составе прочих доходов денежные средства от продажи объектов основных средств	62	91.1	433	Бухгалтерская справка

Как видно из таблицы 3.2 прочие доходы превышают прочие расходы, главным образом за счет субсидий из бюджета.

Обобщая все выше сказанное можно выделить следующие недостатки:

- отсутствует аналитика по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

- выявлены неточности в указании корреспонденции счетов по синтетическим счетам. При инвентаризации товарно–материальных ценностей бухгалтер не сделал следующую бухгалтерскую запись: Дт 91.2 Кт 94 -списание недостачи при отсутствии виновных лиц.

Все это затрудняет учет прочих доходов и расходов.