37.Учет переоценки и создания резерва под обесценивание ценных бумаг.

В первый рабочий день каждого квартала производится переоценка вложений коммерческого банка в ценные бумаги. По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения банка в акции и негосударственные долговые обязательства, учитываемые на счетах с 502 по 511.  По результатам переоценки государственных облигаций (сч. 501) их балансовая стоимость изменяется.  При переоценке других ценных бумаг их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможные обесценения вложений.  Переоценка производится по средней рыночной цене (покупателя и продавца) на последний рабочий день минувшего квартала.  Резерв создается под обесценение вложений в ценные бумаги с рыночной котировкой. По итогам завершенного фактора:  - включение в листинг ценных бумаг не менее чем на одной фондовой бирже;  - среднемесячный биржевой оборот по итогам отчетного квартала не менее 5 тыс. руб.;  - публикация официальной биржевой котировки ценных бумаг в общей Российской газете;  - отсутствие ограничений на обращение ценных бумаг.  В случае если по ценным бумагам, удовлетворяющим указанным критериям рыночная цена по состоянию на последний рабочий день минувшего квартала (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости, то коммерческий банк обязан создать резерв в размере снижения цены переоценки относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% балансовой стоимости ценных бумаг.  Резервы создаются для каждой ценной бумаги. Превышение цены переоценки над ее балансовой стоимостью не сопровождается бухгалтерскими проводками . Учет резерва осуществляется на пассивных счетах: 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104.  Эти счета используются для учета средств резервов, создаваемых в установленном Банком России порядке.  При создании резерва делается проводка:  Д 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» А К 50204-51104 (944)  Если по итогам отчетного квартала рыночная стоимость ценных бумаг, под которую ранее был создан резерв, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетного квартала, то сумма резерва корректируется в сторону увеличения резерва, т.е. производится доначисление резерва. Если ценная бумага, в которую вложены средства банка, не удовлетворяет критериям в соответствии с которыми ценные бумаги относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для цели создания резерва под их обеспечение за рыночную стоимость.  По состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза. При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв, сумма резерва перечисляется на счет дохода.

38. Депозитарный учет ценных бумаг

Предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и /или учету и переходу прав на ценные бумаги является депозитарной деятельностью.

Депозитарные операции - операции банка, связанные с осуществлением им депозитарной деятельности.

Счет депо - объединенная общим признаком совокупность записей в регистрах депозитария, предназначенная для учета ценных бумаг. В бухгалтерском учете банка операции со счетами ДЕПО отражаются на внебалансовых счетах.

Депозитарный договор (договор счета депо) - договор об осуществлении депозитарием депозитарных операций в пользу депонента. Депозитарный договор не заключается, если депонентом является депозитарий, хранящий собственные ценные бумаги.

Объектом депозитарных операций банков могут быть ценные бумаги, выпущенные резидентами Российской Федерации в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, допущенные к обращению на территории РФ в соответствии с действующим законодательством.

Все выполняемые депозитарием операции подлежат регистрации в операционном журнале.

Доходы банка от депозитарных операций учитываются на пассивном счете No 701 "Доходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков, а расходы - на активном счете No 702 "Расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков.

Учет на счетах депо ведется исходя из принципа двойной записи в штуках на основании документов, исполненных в бумажной форме.

Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в депозитарии, в других депозитариях, в пути). Принадлежность прав на ценные бумаги клиентам или депозитарию отражают пассивные счета. Итог активных счетов должен быть всегда равен итогу пассивных счетов.

Поступление бумаг в депозитарий отражается по дебету активных счетов и по кредиту пассивных счетов, выбытие бумаг по дебету пассивных счетов и по кредиту активных и т.д..

Приобретенные банком ценные бумаги (государственные и корпоративные) отражаются на внебалансовых счетах ДЕПО.

По ГКО, ОФЗ и РАО "ВСМ" головным депозитарием является депозитарий ММВБ.

Если банк является дилером, то принадлежащие ему облигации отражаются в No 98050 "Ценные бумаги принадлежащие депозитарию" П , а бумаги клиентов No 98040 "Ценные бумаги владельцев" П.

При продаже облигаций совершаются обратные проводки.

Аналогичные проводки совершаются при покупке других бумаг, обращающихся в безналичной форме при наличии головного депозитария.

Если же головной депозитарий отсутствует, то бумаги приходуются по Д-т No 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях".

Ценные бумаги, обращаемые в бумажном виде и хранящиеся в банке или передаваемые на хранение в другие организации на основании договора хранения учитываются на No 98000 «ценные бумаги на хранении в депозитарии» А .

Некоторые особенности ведения депозитарного учета указаны также в соответствующих главах книги.