2. Выборка и ее применение. Типы выборки. Программа социологического исследования. Ее назначение и разделы.
ВЫБОРКА — часть совокупности экономических объектов или показателей, отобранных для изучения, чтобы сделать заключение обо всей совокупности. В. должна быть отобрана таким образом, в таком количестве, чтобы быть статистически представительной, то есть отображать исследуемую совокупность. Например, чтобы изучить спрос, предложение, цены на рынке, достаточно обследовать только его часть, отдельные сегменты рынка. Такое обследование называют выборочным.
При аудиторской проверке используется метод выборочного контроля. Выборка может быть обоснована двумя способами: статистическим и нестатистическим.
Статистическая выборка базируется на теории вероятностей. При ее использовании должна соблюдаться репрезентативность и принцип случайности выборки.
При использовании нестатистических (например, эвристических) методов произвольно отбираются и оцениваются какие-либо особо важные позиции, как правило, на основании опыта или интуиции аудитора. Например, обязательно проверяются те операции, которые не имеют четкого нормативного регулирования (это долгое время касалось операций лизинга, вексельных операций, операций доверительного управления и т.п.). Практически всегда необходимо проверять особо крупные операции или операции, оформленные нестандартным договором.
Случайный метод – это метод выборки на основе таблицы случайных чисел. При его применении достаточно высока уверенность, что все элементы множества отобраны с одинаковой вероятностью.
Систематический метод отбора состоит в выборе элементов с помощью определенного интервала между двумя отборами.
Комбинированный выбор представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основе изучения всей совокупности.
Однако, учитывая невозможность сплошной проверки при аудите, аудитору приходится учитывать вероятность пропуска ошибки или завышенную оценку искажения отчетности. Чем больше выборка, тем меньше вероятность неверного заключения аудитора. В задачу аудитора как раз и входит определение разумного равновесия, т.е. обоснование такой выборки, которая даст ему разумную уверенность для оценки достоверности отчетности.
Порядок обоснования выборки показан на рис. 2.
Рис. 2. Этапы выборочного аудита
Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с определенным аудитором уровнем существенности.
Для любой выборки аудитор обязан анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность; оценивать риск выборки. Анализ ошибок, выявленных при проверке выборки, позволяет определить тип ошибок и причины их возникновения, что будет способствовать их устранению в последующем.
Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.