1. Часть 1 Общая: Гл. 1 – Гл. 20

2. Часть 2 Специальная: Гл. 21 – Гл. 31

Особенности налоговой системы РФ:

1. Молодость налоговой системы РФ;

2. В налоговых доходах бюджета РФ преобладает поступление косвенных налогов – признак недоразвитости;

3. Преобладание налогообложения юридических лиц над налогообложением физических лиц;

4. Большой уровень теневой экономики и низкая налоговая дисциплина.

Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе разрабатываются Правительством РФ (МЭР и МФ).

Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации:

1. Стимулирование модернизации, инновационной и инвестиционной деятельности предприятий, технологического обновления.

2. Увеличение ставок акцизов на табачно-алкогольную продукцию.

3. Увеличение налогообложения имущества физических лиц исходя из рыночной стоимости налогооблагаемого имущества.

4. Ужесточение налогового контроля, ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогов, внедрение инструментов, противодействующих минимизации налогов.

5. Международное сотрудничество, интеграция и информационный обмен в сфере налогообложения для избежания двойного налогообложения и противодействия оффшорному механизму.

6. Улучшение и упрощение налогового администрирования, переход на широкое использование информационных технологий, телекоммуникационных связей, электронную форму документооборота и отчетности.

Тема: Корпоративный налоговый менеджмент

Налоговый менеджмент налогоплательщика – это процесс управления налогами предприятия, регулирующий финансовые взаимоотношения налогоплательщика-предприятия с государством; это составная часть системы управления финансами предприятия.

Налоговая система государства - это фактор внешней среды для хозяйствующих субъектов. Ее влияние на деятельность предприятия состоит в том, что налоговые обязательства влекут рост некоторых расходов предприятия и сокращения его прибыли, в результате снижается эффективность хозяйственной деятельности, кроме того рост расходов налоговые обязательства приводят к росту цен, снижению спроса потребителей.

Классификация видов налогового менеджмента налогоплательщика-организации:

1)в зависимости от масштабов деятельности:

• Национальный – в границах одного государства;

• Международный – при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

2)в зависимости от решаемых задач:

• Внешний – при заключении различных сделок с партнерами, контрагентами;

• Внутренний – внутрихозяйственный.

3)в зависимости от длительности периода:

• Тактический – повседневное, оперативное управлении;

• Стратегический – при разработке инвестиционных проектов, расширении и диверсификации бизнеса.

4)в зависимости от уровня правовой культуры:

• Легальный – в бизнесе, отраженном в официальной отчетности выполненными при этом налоговыми обязательствами;

• Теневой.

Пути оптимизации налогового менеджмента:

1)Нелегальный – уклонение от уплаты налогов на основании сознательного использования наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения отчетности

2)Легальный – основан на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использования возможностей, предоставляемых законодательством

3)Полулегальный – использует недоработки и противоречия в действующих законах и нормативных актах.

Факторы оптимизации налогового менеджмента

• Внутренние

• Внешние

Внешние факторы, влияющие на корпоративный НМ

1. Основные направления бюджетной, налоговой, инвестиционной политики государства

2. Состояние правопорядка в государстве и уровня правовой культуры

3. Налоговая юрисдикция территории регистрации налогоплательщика и места ведения деятельности

4. Организационно-правовая форма ведения бизнеса

5. Состав учредителей и порядок формирования уставного капитала

6. Вид экономической деятельности налогоплательщика

7. Система (режим) налогообложения

Внутренние факторы, влияющие на корпоративный НМ

1. Учетная политика организации, разрабатываемая и принимаемая один раз в финансовый год

2. Разработка контрактных схем при осуществлении сделок

3. Определение структуры активов, подлежащих налогообложению, и порядка использования капитала

4. Создание подразделения (группы, отдела) налогового менеджмента в организации

5. Использование налоговых льгот по каждому из налогов, подлежащих уплате

НМ включает в себя следующие виды управленческой работы:

• Организация налогового и бухгалтерского учета на предприятии (Предполагает знание и толкование налогового законодательства, реагирование на постоянные изменения в нем, правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета)

• Контроль правильности налоговых расчетов, сроков отчетности и уплаты налогов (Исключение арифметических и счетных ошибок, применение налогового календаря для недопущения просрочки отчетности и уплаты налогов)

• Минимизации и оптимизации налогообложения (Анализ возможных форм сделок, договоров с учетом их налоговых последствий)

В практической действительности НМ реализуется посредством мер стратегического и тактического плана:

1. Мониторинг законодательных и нормативных правовых актов, оценка государственной налоговой политики и прогноз на этой основе возможного развития событий

2. Обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики

3. Разработка четной политики предприятия с учетом действующего законодательства и налоговых последствий ее реализации

4. Расчет налоговых обязательств при разработке конкретных схем и управлении денежными потоками

5. Оценка рисков по различным видам действий и налоговых обязательств при наступлении форс-мажорных обстоятельств

6. Прогноз эффективности применения оптимизирующих мероприятий

Оперативные мероприятия НМ

1. Еженедельный мониторинг нормативных актов и комментариев специалистов

2. Разработка графика исполнения налоговых обязательств с учетом установленного налогового календаря и контроль его исполнения

3. Регулярный анализ и оценка эффективности применения налоговых минимизирующих схем

4. Защита интересов в налоговых органах, в арбитражном суде

НМ налогоплательщика состоит из функциональных элементов:

• Налоговое планирование на предприятии

• Организация налогового производства

• Налоговое регулирование

• Внутрифирменный налоговый контроль

Налоговое производство – это законодательно установленный порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком-организацией, предусматривающий две стадии:

-исчисление налогов;

-уплата налогов

Процесс исчисления налога включает следующие этапы:

• Определение объекта налога

• Расчет налоговой базы

• Выбор налоговой ставки

• Расчет суммы налога

• Отражение налоговых обязательств в бухгалтерском и налоговом учете

• Формирование и представление налоговой декларации в налоговый орган в установленный срок

(знать 10 элементов налога)!!!будет тест

Порядок уплаты налога – это уплата суммы налога в полном объеме, в установленный срок, в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства РФ.

Конкретный порядок уплаты налога и сбора устанавливается законом применительно к каждому налогу и сбору.

Тема: Оценка эффективности налогового менеджмента налогоплательщика

Для реализации функции управления налогами в сфере интересов налогоплательщика должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения хозяйствующего субъекта.

Классификация налогов в целях их минимизации основывается от положения налога относительно себестоимости продукции, работ, услуг налогоплательщика:

1. налоги, источником уплаты которых является себестоимость – это налоговые издержки, относимые на затраты (Инз). Сумма начисленного налога является расходами организации и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (20, 26, 28, 41). Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению прибыли. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль организаций.

2. Оборотные налоговые издержки (Ино). Источником уплаты налога является полученная выручка. Минимизация выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки, с которой выплачивается НДС, но и в максимизации НДС, который выплачивается поставщикам, идет в зачет и компенсируется организации-налогоплательщику (НДС, акциз).

3. Налоговые издержки, относимые на прибыль (Инп). Для этого налога (Налог на прибыль организаций) следует стремится к уменьшению облагаемой базы и применению наиболее низкой ставки налога.

4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует стремиться уменьшить налоговую базу и применить наименьшую ставку.

5. Совокупные налоговые издержки (Инс).

Эффективность налогового менеджмента организации определяется с помощью ряда коэффициентов. Эти показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так в процентах. Все эти показатели относительные.

1. Общий коэффициент эффективности налогообложения (Кобщ):

Кобщ = Пч/ Инс,

где Пч – чистая прибыль организации-налогоплательщика;

Инс – совокупные налоговые издержки.

2. Налогоёмкость продаж (Кне):

Кне = Инс/ О,

где Инс – совокупные налоговые издержки;

О – объём продаж.

3. Коэффициент налогообложения доходов (Кнд):

Кнд = Ино/ В,

где Ино – оборотные налоговые издержки;

В – выручка от реализации.

4. Коэффициент налогообложения затрат (Кнз):

Кнз = Инз/ С,

Инз – налоговые издержки, относимые на затраты;

С – себестоимость.

5. Коэффициент налогообложения прибыли (Кнп):

Кнп = Инп/ П.

где Инп – налоговые издержки, относимые на прибыль;

П – прибыль организации-налогоплательщика.

6. Коэффициент налоговой нагрузки (Нн):

Нн = (Инс + Ш + П)/ О,

где Инс – совокупные налоговые издержки;

Ш – штрафы;

П – пени;

О – объем продаж.

В силу особенности отечественной хозяйственной среды невозможно привести рекомендуемые значения этих коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации.

В отношении показателя «Налогоёмкость продаж» специалисты приводят 4 варианта оценки потребности и необходимости в налоговом менеджменте:

1. Налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием прямых налоговых льгот и самообразованием главного бухгалтера.

2. Налоговое планирование должно быть частью общего финансового управления и контроля на предприятии, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или формирование специализированного структурного подразделения (от 15 до 20 %).

3. Налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования. Необходим обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций. Вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области налогообложения и налогового права.

4. Бизнес вряд ли целесообразен в дальнейшем.

Тема: Примерная должностная инструкция налогового менеджера.

Наличие на предприятии специального структурного подразделения, которое занимается налоговым менеджментом, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах зависит не столько от уровня налоговой нагрузки на предприятии, сколько от его финансовых возможностей.

Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового менеджмента, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать, поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового менеджмента должно исходить:

1. из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности;

2. смогут ли эти затраты окупится, если окупятся, то через какое время.

В организационной структуре крупных предприятий следует формировать специальные налоговые отделы или возложить выполнение этих функций на работников планово-финансового отдела или бухгалтерии.

На малом предприятии никакой специальной налоговой службы не может быть создано, функции налогового менеджера должны взять на себя руководитель и бухгалтер.

Организационная структура управления предприятием:

Генеральный директор:

1. финансовый директор:

• налоговый менеджер;

• главный бухгалтер.

2. Начальник юридического отдела.

3. Коммерческий директор.

Налоговый менеджер организации обеспечивает выполнение следующих целей:

1. Оптимизация налоговых платежей в рамках налогового законодательства;

2. Избежание финансовых и налоговых рисков;

3. Улучшение налогового администрирования в организации.

Тема: Налоговый учет на предприятии.

Понятие налогового учета в России на законодательном уровне было введено с 1.01.2002 г.

До 1991 года выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось ведением бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский учет выполнял расчетно-налоговые функции в полном объеме. Однако, с появлением в России налоговой системы экономики рыночного типа возложением на систему бухгалтерского учета функций, связанных с исчислением налогов и сборов не соответствовала целям и задачам бухгалтерского учета. В дальнейшем появились противоречия между налогообложением и системой бухгалтерского учета. Сложилась ситуация, когда системы бухгалтерского учета стало недостаточно для выполнения задач налогообложения. Именно эта недостаточность, а в ряде случаев и противоречивость систем бухгалтерского учета и налогообложения обусловили необходимость разработать систему специального налогового учета.

В соответствии с НК РФ (глава 25) система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается во внутреннем документе организации «Учетная политика организации».

Хозяйствующий субъект осуществляет три вида учета:

1. Бухгалтерский;

2. Налоговый;

3. Управленческий.

Критерий сравнения	Управленческий учет	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Определение понятия	Система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности для оперативного принятия управленческих решений.	Упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.	Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном НК РФ.
Обязательность ведения учета	Не является обязательным, вводится по решению менеджмента организации.	Является обязательным, требуется по законодательству о БУ.	Обязателен для определения налоговой базы по: налог на прибыль организации, НДС, акцизы, налог на имущество организации, НДФЛ.
Цель учета	Помощь администрации организации в планировании, управлении и контроле над результатами ФХД.	Формирование полной и достоверной информации о результатах ФХД для внутренних и внешних пользователей, публичной отчетности.	Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, для внутренних и внешних пользователей.
Основные потребители информации	Различные уровни внутрифирменного управления, состав которых заранее известен.	Большие группы (инвесторы, кредиторы, конкуренты...), состав которых в основном неизвестен.	Налоговые органы государства.
Свобода выбора	Нет норм и ограничений.	Обязательно соблюдение принципов БУ, система двойной записи при корреспонденции счетов.	Регламентирована на основании учетной политики предприятия.
Используемые измерители	Любая форма информации: денежная, натуральная, физическая, количественная форма.	Денежное выражение.	Денежное выражение налоговой базы.
Частота отчетности	Частота зависит от решаемых задач, периодичность плотная.	Регламентируется стандартами бухгалтерской отчетности (сейчас только годовая).	По отчетным периодам согласно налоговому законодательству каждого налога.
Основной объект отчетности	Центры ответственности, места возникновения затрат.	Организация в целом.	Конкретный налог.

Бухгалтерская и налоговая учетные политики объединяются в одной документа «Учетная политика организации».

Учетная политика применяется последовательно из года в год с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом руководителя организации.

Возможные изменения оформляются отдельными дополнениями утверждаемыми приказами руководителя и применяются с 1 января следующего года.

Бухгалтерский учет должен оперировать экономическим смыслом операции, а налоговый учет только действующим налоговым законодательством.

Поведение учета – принципиальное отличие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись, а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налоговую базу.

Налоговый учет регламентирует элементы, которые могут вызвать расхождения данных бухгалтерского и налогового учета, а бухгалтерский учет обращает внимание на все значимые элементы учета и порядок взаимодействия друг с другом.

Формы организации налогового учета:

• Ведение отдельного налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом с использованием регистров налогового учета, разрабатываемых самостоятельно и утверждаемых в составе учетной политики для целей налогообложения.

• Формирование регистров налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Построение рабочего плана счетов, исходя из задачи получения максимального количества информации, для этого вводятся счета второго, третьего и четвертого уровней.

Тема: Налоговое прогнозирование и планирование: определение, виды, участники.

Основная задача налогового прогнозирования:

1. С позиций государства: определение экономически обоснованного размера поступлений налогов в бюджет на заданный период;

2. С позиций налогоплательщика: определение объема налогов, подлежащих уплате конкретным налогоплательщиком.

Государственное налоговое прогнозирование – комплексный процесс определения суммы налоговых доходов бюджетов всех уровней для выполнения экономических, политических и социальных задач государства.

Субъектом налогового прогнозирования и планирования на макро-уровне выступает государство. Государство анализирует поступление налогов, тенденции и факторы роста налогооблагаемой базы и на этой основе определяет и планирует объемы налоговых поступлений в бюджеты.

Важным моментом налогового планирования на макро-уровне является разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти различных уровней. Права каждого уровня государственной власти в управлении налоговой системой законодательно разграничены. Федеральные налоги и сборы находятся в ведении РФ. Субъекты РФ по сравнению с федеральным уровнем имеют ограниченные полномочия. При введении региональных налогов представители органов власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения:

1. налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ;

2. порядок и сроки уплаты налога;

3. форму отчетности;

4. дополнительные налоговые льготы.

Местные органы самоуправления также имеют ограниченные полномочия.

Цель государственного налогового планирования – обеспечение качественных и количественных показателей программ социально-экономического развития страны, исходя из разработанных и принятых налоговых законов.

Государственное налоговое прогнозирование решает задачи:

1. формирование налогового законодательства;

2. построение налоговой системы исходя из конкретной социально-экономической ситуации;

3. определение экономически обоснованного размера и структуры налоговых доходов в бюджете;

4. установление объектов налогообложения и состава налоговой базы;

5. разработка размера налоговых льгот.

Этапы государственного налогового прогнозирования:

1. оценка хозяйственной ситуации в экономике;

2. оценка перспектив экономического развития;

3. выработка концепции налогообложения;

4. выработка схем налогообложения и их нормативное оформление;

5. разработка и утверждение налоговых доходов в бюджете.

Налоговое прогнозирование на уровне государства служит основой для выработки прогноза социально-экономического развития страны, для обоснованного составления проектов бюджетов, для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения бюджетов. В то же время налоговое прогнозирование строится в соответствии с прогнозом важнейших социально-экономических показателей развития экономики таких, как прирост или снижение ВВП, прибыль в целом по экономике и в разрезе отраслей и территорий. При прогнозе поступления налогов государственные финансовые органы ориентированы на максимально высокий уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребностями государства. Вместе с тем в процессе налогового прогнозирования необходимо учитывать уровень налоговых изъятий, за пределом которого налоги могут привести к свертыванию предпринимательской деятельности.

Различают следующие виды государственного налогового прогнозирования:

1. оперативное (месяц, квартал). Участники: МинФин РФ, финансовые органы субъектов РФ, ФНС РФ.

2. краткосрочное (год) и среднесрочное (3 года). Участники: МинФин РФ, финансовые органы субъектов РФ, финансовые органы муниципальных образования, ФНС РФ, МинЭкономРазвития РФ.

3. долгосрочное (перспективное, до 2020 г.). Участники: МинЭкономРазвития РФ.

Налоговое прогнозирование играет активную роль в выработке налоговой и бюджетной политики государства. В его процессе принимаются решения о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство страны. Таким образом, налоговое прогнозирование на уровне государства и на уровне налогоплательщика, представляя собой процесс определения налоговых сумм, различается в части интересов государства и налогоплательщиков. Государство стремится получить как можно больше средств для выполнения возложенных на него функций, налогоплательщик стремится к минимизации своих обязательств перед государством.

Прогноз бюджета заканчивается составлением проекта бюджета (Федеральный закон РФ от 03.12.2012 г. № 216-ФЗ «О федеральном бюджета на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов»; Закон Санкт-Петербурга от 06.12.2012 г. № 654-110 «О бюджете Санкт-Петербурга на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов»; Постановление Муниципального совета МО № 78 Санкт-Петербурга от 08.11.2012 г. № 4 «О местном бюджете муниципального округа № 78 Санкт-Петербурга на 2013 год»).

Тема: Федеральный бюджет РФ в 2010 году (план и факт).

Федеральный бюджет РФ на 2010 г. в соотв. № 198-ФЗ от 24.07.2007 г. «О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов» (млрд. руб.).

План 1

Доходы	Расходы
8 089,9	8 089,9

Федеральный бюджет РФ на 2010 г. в соотв. № 204-ФЗ от 24.11.2008 г. «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» (млрд. руб.).

План 2

Доходы	Расходы
11 733,6	10 320,3
1 413,3

Федеральный бюджет РФ на 2010 г. в соотв. № 308-ФЗ от 02.12.2009 г. «О федеральном бюджете на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов» (млрд. руб.).

План 3

Доходы	Расходы
7 783,8	10 214,4
	2 428,6

Федеральный бюджет РФ на 2010 г. в соотв. № 272-ФЗ от 07.10.2011 г. «Об исполнении федерального бюджета за 2010 год» (млрд. руб.).

Доходы	Расходы
8 305,4 в т.ч. налог. и тамож. доходы: 7 118,4 85,7%	10 117,4
	1 812,0