- •Содержание
- •Раздел I. Финансовый учёт
- •Тема 1. Учет основных средств
- •§1. Понятие и классификация основных средств
- •§2. Оценка основных средств
- •Порядок определения первоначальной стоимости основных средств
- •§3. Аналитический учет основных средств
- •§4. Синтетический учет основных средств
- •Бухгалтерские проводки по поступлению основных средств
- •§5. Переоценка основных средств
- •§6. Учет амортизации основных средств
- •§7. Учет ремонта основных средств
- •Хозяйственный способ
- •Подрядный способ
- •Тема 2. Учет нематериальных активов
- •§1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
- •§2. Синтетический учет нематериальных активов Бухгалтерские проводки по поступлению нематериальных активов
- •Бухгалтерские проводки по выбытию нематериальных активов
- •§3. Амортизация нематериальных активов
- •Бухгалтерские проводки по начислению амортизации
- •§4. Переоценка нематериальных активов
- •Тема 3. Учет материально-производственных запасов
- •§1. Классификация запасов и основные задачи учета
- •§2. Оценка материально-производственных запасов
- •§3. Документальное оформление поступления и выбытия запасов
- •§4. Синтетический учет материально-производственных запасов
- •Тема 4. Учет финансовых вложений
- •§1. Понятие и классификация финансовых вложений
- •§2. Оценка финансовых вложений
- •§3. Синтетический учет финансовых вложений
- •Бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений
- •Тема 5. Учет труда и заработной платы
- •§1. Основные задачи учета
- •§2. Виды, формы и системы оплаты труда
- •§3. Документы по учету личного состава и заработной платы
- •§4. Состав затрат на оплату труда включаемых в себестоимость продукции
- •Тема 6. Учет расчетов по налогам
- •§1. Учёт расчётов по налогу на доходы физических лиц (ндфл)
- •Счет 68/ндфл «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный)
- •§2. Учёт расчётов по единому социальному налогу (есн)
- •Тариф страхового взноса в пенсионный фонд
- •Тема 7. Учет денежных средств
- •§1. Учет кассовых операций
- •§2. Безналичные формы расчетов
- •§3. Учет операций по расчетным счетам
- •Тема 8. Учёт затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг
- •§1. Основные задачи учёта затрат
- •§2. Классификация затрат
- •§3. Состав затрат, включаемых в себестоимость
- •Различия в определении затрат в бухгалтерском и налоговом учёте
- •§4. Система счетов для учёта затрат
- •Тема 9. Учёт готовой продукции
- •§1. Готовая продукция и её оценка
- •§2. Синтетический учёт готовой продукции
- •§3. Особенности учёта выпуска продукции при использовании счёта 40
- •Тема 10. Учёт продаж продукции (работ, услуг)
- •§1. Учёт доходов и расходов от обычных видов деятельности
- •§2. Учёт прочих доходов и расходов
- •§3. Учёт прибылей и убытков
- •Тема 11. Учёт доходов и расходов будущих периодов
- •§1. Учёт расходов будущих периодов
- •§2. Учёт доходов будущих периодов
- •Тема 12. Учёт капитала
- •§1. Учёт уставного капитала
- •§2. Учёт резервного капитала
- •§3. Учёт добавочного капитала
- •Тема 13. Учёт расчётов
- •§1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчётов и
- •§2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •§3. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •Счёт 62 «Учёт расчётов с покупателями и заказчиками» (активно-пассивный)
- •§4. Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям
- •Тема 14. Учёт расчётов по налогам
- •§1. Расчёты по налогу на имущество организаций
- •§2. Расчёты по налогу на добавленную стоимость
- •§3. Расчёты по налогу на прибыль
- •Регистр учёта вычитаемых временных разниц за август
- •Регистр учёта вычитаемых временных разниц за сентябрь
- •Регистр учёта налогооблагаемых временных разниц за сентябрь
- •Тема 15. Учётная политика организации
- •§1. Учётная политика – понятие, содержание. Изменения в учётной политике
- •§2. Организационно-технический раздел учётной политики
- •§3. Учётная политика для целей бухгалтерского и налогового учёта
- •Раздел II. Управленческий учёт
- •Тема 16. Введение в управленческий учёт
- •§1. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учёта
- •§2. Объекты, методы, способы и принципы управленческого учёта
- •§3. Классификация систем управленческого учёта
- •Тема 17. Затраты и их классификация
- •§1. Затраты как один из основных объектов управленческого учёта
- •§2. Классификация затрат
- •§3. Организация учёта затрат. Критическая точка и планирование прибыли
- •Тема 18. Калькулирование себестоимости
- •§1. Основные принципы и методы калькулирования
- •§2. Позаказный метод калькулирования
- •§3. Попроцессный метод калькулирования
- •§4. Попередельный метод калькулирования
- •Расчёт объёма производства в условных единицах
- •Расчёт себестоимости единицы продукции
- •Расчёт себестоимости готовой продукции и незавершённого производства
- •§5. Особенности учёта незавершённого производства и полуфабрикатов
- •§6. Калькулирование сокращённой себестоимости. Метод «direct-costing»
- •I подход. Калькулирование полной себестоимости
- •II подход. Калькулирование себестоимости по методу «direct-costing»
- •Тема 19. Фактический и нормативный методы калькулирования себестоимости
- •§1. Фактический метод калькулирования
- •§2. Нормативный метод калькулирования
- •§3. Система «standard-cost»
- •§4. Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкие бюджеты
- •Тема 20. Основы планирования. Бюджетирование
- •§1. Принципы и задачи бюджетирования. Функции бюджета
- •§2. Классификация бюджетов. Общий (главный, генеральный) бюджет
- •Классическая схема подготовки бюджета
- •§3. Трансфертное ценообразование
- •Тема 21. Использование данных бухгалтерского учёта при принятии управленческих решений
- •§1. Решение задач управленческого учёта с использованием бухгалтерской информации
- •§2. Метод прямого отнесения затрат
- •§3. Влияние ограничивающего воздействия факторов на добавленную стоимость
- •Себестоимость производства блокнотов (де)
§3. Система «standard-cost»
В системе «standard-cost» все нормативные затраты делятся на 3 группы.
1. Прямые материальные затраты.
2. Прямые трудовые расходы.
3. Общепроизводственные расходы.
Нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов.
1. Нормативная цена основных материалов.
2. Нормативное количество основных материалов.
3. Нормативное рабочее время по прямым трудовым затратам.
4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.
5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
НС = п.1 * п.2 + п.3 * п.4 + п.5 + п.6
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определённой базы, например, ожидаемого количества нормативных машино-часов или нормы часов трудозатрат.
Кперем = ОПРперем / N,
где
Кперем – нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
ОПРперем – общие планируемые переменные общепроизводственные затраты;
N – ожидаемое количество нормо-часов трудозатрат.
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов:
Кпост = ОПРпост / ПМ,
где
Кпост – нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов;
ОПРпост – общие планируемые постоянные общепроизводственные затраты;
ПМ – производственная мощность предприятия.
§4. Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкие бюджеты
Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом.
Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Прежде чем анализировать отклонения, необходимо нормативные (бюджетные) данные корректировать на фактический выпуск. Для этих целей составляются гибкие бюджеты.
Пример.
Отчёт о выполнении бюджета за год
Статьи затрат |
План |
Факт |
Отклонение |
1. Основные материалы |
42 000 |
46 222 |
+ 4 222 |
2. Прямая заработная плата |
68 250 |
75 000 |
+ 6 750 |
3. Переменные общепроизводственные расходы |
40 250 |
44 100 |
+ 3 850 |
– вспомогательные материалы |
10 500 |
11 500 |
+ 1 000 |
– заработная плата |
14 000 |
15 250 |
+ 1 250 |
– коммунальные услуги |
7 000 |
7 600 |
+ 600 |
– прочие расходы |
8 750 |
9 750 |
+ 1 000 |
4. Постоянные общепроизводственные расходы |
49 400 |
49 100 |
– 300 |
– заработная плата |
19 000 |
18 500 |
– 500 |
– амортизация |
15 000 |
15 000 |
0 |
– коммунальные услуги |
4 500 |
4 500 |
0 |
– прочие расходы |
10 900 |
11 100 |
+ 200 |
Итого |
199 900 |
214 422 |
+ 14 522 |
По плану выпуск продукции составил 17 500 единиц.
Отклонение составило:
14 522 / 199 900 * 100% = 7,26%
Пересчитаем все показатели на фактический объём производства (он составил 19 100 единиц).
Анализ выполнения плана с помощью гибкого бюджета
Статьи затрат |
План |
Факт |
Отклонение |
1. Основные материалы |
45 840 |
46 222 |
+ 382 |
2. Прямая заработная плата |
74 490 |
75 000 |
+ 510 |
3. Переменные общепроизводственные расходы |
43 930 |
44 100 |
+ 170 |
– вспомогательные материалы |
11 460 |
11 500 |
+ 40 |
– заработная плата |
15 280 |
15 250 |
– 30 |
– коммунальные услуги |
7 640 |
7 600 |
– 40 |
– прочие расходы |
9 550 |
9 750 |
+ 200 |
4. Постоянные общепроизводственные расходы |
49 400 |
49 100 |
– 300 |
– заработная плата |
19 000 |
18 500 |
– 500 |
– амортизация |
15 000 |
15 000 |
0 |
– коммунальные услуги |
4 500 |
4 500 |
0 |
– прочие расходы |
10 900 |
11 100 |
+ 200 |
Итого |
213 660 |
214 422 |
+ 762 |
Отклонение составило:
762 / 213 660 * 100% = 0,36%
Фактические затраты превысили нормативные на 0,36%. Исполнение бюджета соответствует контрольным цифрам.
Постатейный анализ отклонений. Принято выделять 2 уровня отклонений.
1. Постатейные отклонения в рамках жёсткого бюджета (абсолютные отклонения). Отклонения первого уровня вычисляются как разница фактических затрат на фактический выпуск и нормативных затрат на стандартный выпуск. Если эта разница положительна, имеется абсолютный перерасход по статье, в противном случае – абсолютная экономия по статье.
2. Постатейные отклонения в рамках гибкого бюджета (относительные отклонения). Отклонения второго уровня вычисляются как разница фактических затрат на фактический выпуск и нормативных затрат, пересчитанных на фактический выпуск.
Анализ отклонений по статье «Основные материалы»
Обозначение |
Наименование показателя |
Единицы изменения |
Значение показателя |
Rн |
Нормативный расход материала на единицу продукции |
Единица материала / единица продукции |
100 |
Цн |
Нормативная цена материала |
Руб. / единица материала |
24 |
Вн |
Нормативный выпуск продукции |
Единица продукции |
17 500 |
Rн |
Фактический расход материала на единицу продукции |
Единица материала / единица продукции |
110 |
Цн |
Фактическая цена материала |
Руб. / единица материала |
22 |
Вн |
Фактический выпуск продукции |
Единица продукции |
19 100 |
Нормативный бюджет по статье «Основные материалы»:
Rн * Цн * Вн = 42 000 тыс. руб.
Фактический бюджет по статье «Основные материалы»:
Rф * Цф * Вф = 46 222 тыс. руб.
Гибкий нормативный бюджет по статье «Основные материалы»:
Rф * Цф * Вн = 45 840 тыс. руб.
Отклонение первого уровня:
Rф * Цф * Вф – Rн * Цн * Вн = 46 222 – 42 000 = 4 222 тыс. руб.
Отклонение второго уровня:
(Rф * Цф – Rн * Цн) * Вн = 46 222 – 45 840 = 382 тыс. руб.
Абсолютное отклонение по цене материалов:
Rн * (Цф – Цн) * Вн = 100 * (22 – 24) * 17 500 = – 3 500 тыс. руб.
Абсолютное отклонение по количеству использованных материалов:
(Rф * Вф – Rн * Вн) * Цф = 7 722 тыс. руб.
Относительное отклонение по цене материала:
(Цф – Цн) * Вф * Rн = (22 – 24) * 19 100 * 100 = – 3 820 тыс. руб.
Относительное отклонение по количеству использованных материалов:
(Rф * Вф – Rн * Вф) * Цф = 4 202 тыс. руб.
Запись отклонений в учётных регистрах. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счёт. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету счетов, благоприятные – по кредиту.
В системе «standard-cost» учёт стандартных издержек и возникающих отклонений ведут отдельно. Для учёта отклонений можно использовать счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», причём на отдельных субсчетах учитывать отклонения по материалам, трудозатратам и косвенным расходам.
Пример.
Операции |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
1. Отражены стандартные расходы по материалам |
45 840 |
20 |
10 |
2. Списано отклонение фактической стоимости материалов от нормативной |
382 |
16/М |
10 |
3. Отражены стандартные трудозатраты |
74 490 |
20 |
70 |
4. Списано отклонение фактических трудозатрат от нормативных |
510 |
16/Т |
70 |
5. Отражена стандартная стоимость вспомогательных материалов |
11 460 |
25/1 |
10/В |
6. Списано отклонение фактической стоимости вспомогательных материалов от нормативной |
40 |
16/В |
10/В |
7. Отражена стандартная заработная плата вспомогательных рабочих |
15 280 |
25/1 |
70 |
8. Списано отклонение фактической заработной платы вспомогательных рабочих от стандартной |
30 |
70 |
16/Т |
9. Отражены коммунальные услуги |
7 640 |
25/1 |
60 |
10. Списано отклонение фактической стоимости коммунальных услуг от нормативной |
40 |
60 |
16/К |
11. Отражены прочие переменные общепроизводственные расходы |
9 550 |
25/1 |
60 |
12. Списано отклонение фактических переменных общепроизводственных расходов от нормативных |
200 |
16/П |
60 |
13. Отражена заработная плата управленческого персонала |
19 000 |
25/2 |
70 |
14. Списано отклонение фактической заработной платы управленческого персонала от стандартной |
500 |
70 |
16/Т |
15. Отражена нормативная величина амортизации здания |
15 000 |
25/2 |
02 |
16. Отражены коммунальные услуги |
4 500 |
25/2 |
60 |
17. Отражены прочие постоянные общепроизводственные расходы |
10 900 |
25/2 |
60 |
18. Списано отклонение фактических постоянных общепроизводственных расходов от нормативных |
200 |
16/П |
60 |
19. Списана переменная часть общепроизводственных расходов |
43 930 |
20 |
25/1 |
20. Списана постоянная часть общепроизводственных расходов |
49 400 |
20 |
25/2 |
21. Оприходована готовая продукция на склад по нормативной себестоимости |
213 660 |
43 |
20 |
22. Списана стандартная себестоимость готовой продукции |
213 660 |
90/2 |
43 |
23. Уменьшен финансовый результат на величину отклонения фактической себестоимости от нормативной |
762 |
99 |
16 |
Счёт 20 «Основное производство»
Дебет |
Кредит |
45 840 |
213 660 |
74 490 |
|
43 930 |
|
49 400 |
|
Счёт 25/1 «Общепроизводственные расходы (переменная часть)»
Дебет |
Кредит |
15 280 |
43 930 |
7 640 |
|
9 550 |
|
11 460 |
|
Счёт 25/2 «Общепроизводственные расходы (постоянная часть)»
Дебет |
Кредит |
19 000 |
49 400 |
15 000 |
|
4 500 |
|
10 900 |
|
Счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Дебет |
Кредит |
382 |
30 |
510 |
40 |
40 |
500 |
200 |
|
200 |
762 |
Счёт 43 «Готовая продукция»
Дебет |
Кредит |
213 660 |
213 660 |
Счёт 90 «Продажи»
Дебет |
Кредит |
213 660 |
|
Основные отличия нормативного метода учёта от системы «standard-cost»
Область сравнения |
«Standard-cost» |
Нормативный метод |
1. Учёт изменений норм |
Текущий учёт изменений норм не ведётся |
Учёт ведётся в разрезе причин и инициаторов |
2. Учёт отклонений от норм прямых расходов |
Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты |
|
3. Учёт отклонений от норм косвенных расходов |
Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учётом объёма производства и относятся на результаты финансовой деятельности |
Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведённых затрат, т.е. отклонения относятся на издержки производства |
4. Степень регламентации |
Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учётных регистров |
Регламентирован, разрабатываются общие и отраслевые стандарты и нормы |
5. Варианты ведения учёта |
Учёт затрат, выпуска продукции и незавершённого производства ведётся по нормативам |
Незавершённое производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учёте выделяют отклонения от норм. Все издержки учитываются как сумма двух слагаемых – нормы и отклонения от нормы |