§5. Переоценка основных средств

Начиная с 1 января 1999 г. коммерческая организация может не чаще 1 раза в год переоценивать группы однородных объектов ОС. При этом следует учитывать, что эти объекты будет необходимо переоценивать регулярно.

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости ОС. Результаты проведенной переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Переоценка отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (пассивный).

Увеличение стоимости: Д01К83; Д83К02

Уменьшение стоимости: Д83К01; Д02К83

§6. Учет амортизации основных средств

Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется следующими способами:

1) линейный;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ.

Срок службы ОС устанавливается исходя:

1) из ожидаемого срока использования этого объекта;

2) из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

3) исходя из нормативно-правовых ограничений.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца следующего за месяцем принятия объекта бухгалтерского учета и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств, находящимся на реконструкции и модернизации или на консервации на срок более трех месяцев.

Пример: первоначальная стоимость ОС 150 тысяч рублей, срок службы 5 лет, начислить амортизацию разными способами.

1. Линейный способ: 150000 / 12 * 5 = 2500 р.

2. Способ уменьшаемого остатка. Норма амортизации: (100% / 5 лет) * 2 = 40%

Период	Годовая сумма износа, р.	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость, р.
1 год	150000 * 40% = 60000	60000	90000
2 год	90000 * 40% = 36000	96000	54000
3 год	54000 * 40% = 21600	117600	32400
4 год	32400 * 40% = 12960	130560	19440
5 год	19440 * 40% = 7776	138336	11664 (ликвидационная стоимость)

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Период	Годовая сумма износа, р.	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость, р.
1 год	50000	50000	100000
2 год	40000	90000	60000
3 год	30000	120000	30000
4 год	20000	140000	10000
5 год	10000	150000	0

1 год: 150000 * (5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5))

2 год: 150000 * (4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5))

3 год: 150000 * (3 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5))

4 год: 150000 * (2 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5))

5 год: 150000 * (1 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5))

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация ОС:
– используемых в основном производстве	20	02
– используемых для общепроизводственных нужд	25	02
– используемых во вспомогательном производстве	23	02
– используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах	29	02
– используемых для общехозяйственных нужд (например, управленческих)	26	02
– используемых в торговле	44	02
– сданных в аренду (когда аренда не является видом деятельности арендодателя)	91	02
Списана амортизация по выбывающим объектам ОС	02	01/2

Порядок начисления амортизации для целей налогового учета. Порядок начисления амортизации установлен главой 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль». Амортизируемое имущество объединено в следующие группы:

1 группа – от 1 до 2 лет включительно;

2 группа – от 2 до 3 лет включительно;

3 группа – от 3 до 5 лет включительно;

4 группа – от 5 до 7 лет включительно;

5 группа – от 7 до 10 лет включительно;

6 группа – от 10 до 15 лет включительно;

7 группа – от 15 до 20 лет включительно;

8 группа – от 20 до 25 лет включительно;

9 группа – от 25 до 30 лет включительно;

10 группа – свыше 30 лет.

Применяется два способа начисления амортизации:

1) линейный способ:

К = (1 / n) * 100%, где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта, n – срок полезного использования объекта в месяцах;

2) нелинейный способ (применяется с 1 января 2009 года):

A = (B * K) / 100, где А – сумма начисленной за 1 месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; К – норма амортизации соответствующей амортизационной группы: 1 – 14,3%, 2 – 8,8%, 3 – 5,6%, 4 – 3,8%, 5 – 2,7%, 6 – 1,8%, 7 – 1,3%, 8 – 1,0%, 9 – 0,8%, 10 – 0,7%.

Суммарный баланс рассчитывается, как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества отнесенных к данной амортизационной группе. Суммарный баланс для каждой группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации. В случае если суммарный баланс становится менее 20 тыс. рублей в месяце, следующем за месяцем, когда указное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу.