§6. Калькулирование сокращённой себестоимости. Метод «direct-costing»

При системе «direct-costing» себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Только переменные затраты распределяются по носителям затрат. Постоянные расходы собираются на отдельных счетах, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчёте прибылей и убытков за отчётный период. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складе и незавершённого производства.

Впервые эта система была сформулирована в 1936 году американскими учёными. Основные отличия системы «direct-costing» от калькулирования производственной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. В системе «direct-costing» эти расходы исключаются из калькулирования себестоимости. Расходы, учтённые на счёте 25, делятся на 2 части: переменные и постоянные. Переменная часть включается в себестоимость (Д 20 К 25/перем.), а постоянная уменьшает финансовые результаты (Д 90/2 К 25/пост.).

В соответствии с международными стандартами учёта и отчётности метод «direct-costing» не используется для составления внешней отчётности и расчёта налогов. Он применяется во внутреннем учёте для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Пример. Предприятие производит 2 вида продукции – А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составили 100 руб., в т.ч. прямая заработная плата – 50 руб. Затраты на производство продукции Б – 200 руб., в т.ч. заработная плата – 100 руб. За отчётный период дебетовый оборот по счёту 25 составил 90 руб., по счёту 26 – 120 руб. Половина всех произведённых за отчётный период затрат осталась в виде незавершённого производства. За отчётный период произведено 10 единиц продукции А и 15 единиц продукции Б. Вся произведённая продукция реализована. Выручка от продаж составила 400 руб. Общепроизводственные расходы состоят только из переменной части.

I подход. Калькулирование полной себестоимости

Счёт 20/А «Основное производство (продукция А)»

Дебет	Кредит
100	85
30
40
СКД = 85

Счёт 20/Б «Основное производство (продукция Б)»

Дебет	Кредит
200	170
60
80
СК = 170

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет	Кредит
90	30
	60

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
120	40
	80

Счёт 43/А «Готовая продукция (продукция А)»

Дебет	Кредит
85	85

Счёт 43/Б «Готовая продукция (продукция Б)»

Дебет	Кредит
170	170

Счёт 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
85	400
170
145

Распределение общепроизводственных расходов (база – прямая заработная плата):

СБ = 90 / (50 + 100) = 0,6

По продукции А: 50 * 0,6 = 30 руб.

По продукции Б: 100 * 0,6 = 60 руб.

Распределение общехозяйственных расходов (база – прямая заработная плата):

СБ = 120 / (50 + 100) = 0,8

По продукции А: 50 * 0,8 = 40 руб.

По продукции Б: 100 * 0,8 = 80 руб.

Операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Списаны общепроизводственные расходы
– продукция А	30	20/А	25
– продукция Б	60	20/Б	25
2. Списаны общехозяйственные расходы:
– продукция А	40	20/А	26
– продукция Б	80	20/Б	26
3. Половина всех произведённых затрат списана на себестоимость готовой продукции:
– продукция А	85	43/А	20/А
– продукция Б	170	43/Б	20/Б
4. Отражена себестоимость готовой продукции:
– продукция А	85	90/2	43/А
– продукция Б	170	90/2	43/Б
5. Оплачена покупателем готовая продукция	400	62	90/1
6. Определён финансовый результат	145	90/9	99