§3. Попроцессный метод калькулирования

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольная, нефтяная, газовая и др.) и перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом.

Основные признаки массового типа производства.

1. Непродолжительный производственный цикл.

2. Ограниченная номенклатура выпускаемой продукции.

3. Полное отсутствие или незначительные размеры незавершённого производства.

Выпускаемая продукция является одновременно объектом учёта затрат и объектом калькулирования.

Попроцессный метод калькулирования может быть представлен в двух вариантах.

1. Метод простого одноступенчатого калькулирования:

С = З / х,

где

С – себестоимость единицы продукции;

З – совокупные затраты за отчётный период;

х – количество произведённой за отчётный период продукции в натуральном выражении.

2. Метод простого двухступенчатого калькулирования:

С = З₁ / х₁ + З₂ / х₂,

где

З₁ – совокупные производственные затраты отчётного периода;

З₂ – управленческие и коммерческие расходы отчётного периода;

х₁ – количество продукции, произведённой в данном отчётном периоде;

х₂ – количество единиц реализованной продукции в отчётном периоде.

§4. Попередельный метод калькулирования

Попередельный метод калькулирования используется в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным типом производства, когда изделие проходит в определённой последовательности через все этапы производства, называемые переделами или переходами. В этом случае объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела.

При попередельном методе все прямые затраты отражаются не по видам продукции, а по переделам производства, даже если в одном переделе получается продукция нескольких видов.

Основные признаки массового типа производства с переделами.

1. Постоянный выпуск небольшой номенклатуры изделий в больших количествах.

2. Специализация рабочих мест на выполнении одной постоянно закреплённой процедуры.

3. Значительный удельный вес механизированных и автоматизированных процессов, резкое снижение ручных работ.

4. Большой удельный вес незавершённого производства.

Перед бухгалтером стоит задача разделения затрат, собранных за период по дебету счёта 20, между готовой продукцией и остатками незавершённого производства на конец периода. Для этого составляют калькуляцию с пересчётом изготовленной продукции и полуфабрикатов в условные единицы.

Условная единица – набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату и общепроизводственные расходы. Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется 1 условная единица материалов и 1 условная единица добавленных затрат. При этом исходят из двух допущений:

1) предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса (в первом переделе);

2) добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного процесса.

Пример. В производство запущены 1 000 настольных ламп. Со склада получены все исходные материалы и комплектующие. По окончании отчётного месяца 900 ламп закончены обработкой и признаны готовой продукцией. Оставшиеся в незавершённом производстве 100 ламп готовы лишь наполовину.

ГП = 900 ламп = 900 у.е. сырья + 900 у.е. добавленных затрат

НЗП = 100 ламп = 100 у.е. сырья + 50% от 100 у.е. добавленных затрат

Итого = 1 000 у.е. сырья + 950 у.е. добавленных затрат.

Пример. Производственное предприятие выпускает пластиковые бутылки. Производство состоит из двух переделов: в первом производят преформы, а во втором из преформ выдувают бутылки. Все исходные материалы отпускаются в первом переделе. Добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего процесса производства.

По состоянию на 01.04.10 в незавершённом производстве первого передела осталось 8 500 единиц полуфабрикатов со степенью завершённости 70%. Стоимость материалов в незавершённом производстве – 9 214 руб., добавленных затрат – 7 070 руб. В начале апреля начато производство 122 600 преформ. Затраты первого передела составили:

1) основные материалы 142 862 руб.;

2) заработная плата 39 520 руб.;

3) общепроизводственные расходы списывались по ставке 160% от основной заработной платы рабочих.

По состоянию на 01.05.10 в незавершённом производстве первого передела числилось 6 800 преформ со степенью завершённости 50%.

Определить себестоимость законченных преформ, изготовленных и переданных в апреле во второй передел, и остаток незавершённого производства первого передела по состоянию на 01.05.10.

Показатели	Сумма, руб.	Количество, шт.
1. Остаток незавершённого производства на начало периода (01.04.10)	16 284	8 500
– материалы в незавершённом производстве	9 214
– добавленные затраты в незавершённом производстве	7 070
2. Отпущено в производство материалов в апреле	142 862	122 600
3. Остаток незавершённого производства на начало периода (01.05.10)		6 800
4. Выпущено из производства в апреле (стр. 1 + 2 – 3)		124 300
5. Добавленные затраты за апрель	102 752
– заработная плата	39 520
– общепроизводственные расходы (160% от заработной платы)	63 232

На I этапе оценивается в условных единицах объём производства за апрель.