Тема 18. Калькулирование себестоимости

§1. Основные принципы и методы калькулирования

Калькулирование – система экономических расчётов себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг.

Основные принципы калькулирования.

1. Обоснованная классификация затрат на производство.

2. Установление объектов учёта затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции, работ, услуг. Могут использоваться натуральные и условно-натуральные единицы.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления.

5. Раздельный учёт текущих затрат и капитальных вложений.

6. Выбор метода учёта затрат и калькулирования.

Методы калькулирования. Под методом калькулирования понимают совокупность приёмов, документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Метод калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, зависит от отраслевой принадлежности, размера предприятия, применяемой технологии, ассортимента и т.д.

Методы калькулирования классифицируются по следующим признакам.

1. По объектам учёта затрат: процессный, попередельный, позаказный.

2. По оперативности учёта и контроля затрат: метод фактической себестоимости и метод учёта нормативных затрат.

3. По полноте учитываемых затрат: калькулирование полной себестоимости, калькулирование неполной (сокращённой) себестоимости.

§2. Позаказный метод калькулирования

Позаказный метод калькулирования применяется на предприятиях с единичным типом организации производства.

Основные особенности единичного типа производства.

1. Большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам.

2. Невозможность постоянного закрепления отдельных операций и деталей за рабочими местами.

3. Применение универсального оборудования и приспособлений.

4. Большой удельный вес ручных операций.

5. Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Сущность позаказного метода заключается в следующем. Все прямые затраты учитываются по статьям калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной ставкой распределения. Объектом учёта затрат и объектом калькулирования является отдельный заказ.

Учёт расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа, который содержит следующую информацию: тип, номер, характеристика, исполнитель, сроки исполнения заказа и т.п.

Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами предварительно. При этом используются бюджетные ставки распределения. Расчёт бюджетных ставок проводится в три этапа:

1) оценка косвенных расходов предстоящего периода;

2) выбор базы распределения косвенных расходов;

3) расчёт бюджетной ставки путём деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Пример. Ожидаемая сумма косвенных расходов – 62 500 руб. В качестве базы распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая ожидается в размере 25 000 руб. Рассчитать бюджетную ставку распределения.

СБ = 62 500 / 25 000 = 2,5

На 1 рубль прямой заработной платы приходится 2,5 руб. косвенных расходов.

Пример. Предприятие выполняет 2 заказа (заказ №1, заказ №2). На начало периода на складе предприятия находились материалы на сумму 1 230 руб. В течение отчётного периода предприятие провело следующие хозяйственные операции.

Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Приобретены основные материалы	10 000	10/1	60
2. Приобретены вспомогательные материалы	2 000	10/2	60
3. Отпущены со склада в производство основные материалы	11 000	20	10/1
– на заказ №1	6 000
– на заказ №2	5 000
4. Отпущены со склада вспомогательные материалы	700	25	10/2
5. Начислена заработная плата основным производственным рабочим	1 000	20	70
– по заказу №1	600
– по заказу №2	400
– вспомогательным рабочим	600	25	70
6. Начислены отчисления на социальное страхование	260	20	69
– по заказу №1	156
– по заказу №2	104
7. Списаны общепроизводственные расходы	3 500	20	25
– вспомогательные материалы, заработная плата вспомогательных рабочих и отчисления	1 456
– прочие	2 044
В качестве базы распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих (1 000 руб.). Тогда бюджетная ставка распределения составит: СБ = 3 500 / 1 000 = 3,5
– по заказу №1 (600 руб. * 3,5)	2 100
– по заказу №2 (400 руб. * 3,5)	1 400
8. Готовая продукция сдана на склад	15 760	43	20
9. В соответствии с заключёнными договорами цена выполнения заказа №1 – 12 508 руб., заказа №2 – 9 558 руб. (включая НДС). Продукция отгружена заказчику	22 066	62	90/1
10. Начислен НДС с выручки	3 366	90/3	68/НДС
11. Списана себестоимость реализованной продукции	15 760	90/2	43
12. Отражён финансовый результат	2 940	90/9	99

Счёт 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
СНД = 1 230
№1. 10 000	№3. 11 000
№2. 2 000	№4. 700
СКД = 1 260

Счёт 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
№3. 11 000	№8. 15 760
№5. 1 000
№6. 260
№7. 3 500

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет	Кредит
№4. 700	№7. 3 500
№5. 600
№6. 156
№7. 2 044

Счёт 43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
№8. 15 760	№11. 15 760

Счёт 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
№10. 3 366	№9. 22 066
№11. 15 760
№12. 2 940

Счёт 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
	№12. 2 940

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Дебет	Кредит
№9. 22 066

Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет	Кредит
	№6. 260 + 156

Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	№5. 1 000 + 600

Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
	№10. 3 366

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	№1. 10 000
	№2. 2 000

По окончании отчётного периода выясняется фактическая сумма общепроизводственных затрат. Возможны 2 варианта.

1. Фактическая величина составила 3 800 руб. Это значит, что в течение периода были сделаны дополнительные записи по дебету счёта 25 на сумму 300 руб. Таким образом, косвенные расходы были распределены с недостатком, себестоимость занижена, а прибыль завышена. В конце периода делается дополнительная запись: списание дополнительных расходов Д 90/2 К 25 300 руб. и корректировка финансового результата Д 90/9 К 99 [300 руб.].

2. Фактические общепроизводственные расходы составили 2 800 руб. Это значит, что предварительно они были распределены с излишком. При этом себестоимость была завышена, а финансовый результат занижен. В конце периода делается запись: Д 90/2 К 25 [700 руб.] (красное сторно) и Д 90/9 К 99 700 руб.