§2. Расчёты по налогу на добавленную стоимость

Учёт расчётов по налогу на добавленную стоимость.

1. Налогоплательщики – организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

2. Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в т.ч. на безвозмездной основе, передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3. Налоговый период – квартал. До 01.01.2008 налоговым периодом признавался месяц.

4. Налоговые ставки: 0%, 10% (медицинские товары, детские товары, некоторые продукты питания), 18% (основная ставка). Нормативный документ по налоговым ставкам НДС – ст. 164 Налогового Кодекса РФ.

5. Момент определения налоговой базы. Налоговой базой является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав (реализация);

2) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода.

6. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. При реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров, работ, услуг обязан предъявить покупателю этих товаров, работ, услуг соответствующую сумму налога. При реализации товаров, работ, услуг выставляются счета-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров. В расчётных документах, первичных и учётных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав, сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учёта выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Обязательные реквизиты счёта-фактуры:

1) порядковый номер и дата выписки счёта-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платёжно-расчётного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счёт предстоящих поставок товаров, работ, услуг;

6) количество поставляемых по счёту-фактуре товаров, работ, услуг, исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена за единицу измерения без учёта налога;

8) стоимость всего количества поставляемых по счет-фактуре товаров, работ, услуг;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю, исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых по счет-фактуре товаров, работ, услуг с учётом налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом или иным распорядительным документом по организации или доверенностью от имени организации.

7. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (не включаются в себестоимость продукции).

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг, учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг в случаях:

1) приобретения товаров, работ, услуг, используемых для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению;

2) приобретения товаров, работ, услуг, используемых для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является территория РФ.

8. Налоговые вычеты. Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, приобретении товаров для дальнейшей перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов.

1. Налоговые вычеты производятся на основании счёта-фактуры.

2. Налоговые вычеты производятся после принятия на учёт указанных товаров, работ, услуг (это правило действовало до 01.01.2009).

9. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Налоговые декларации сдаются в срок до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налог уплачивается в размере 1/3 (авансовый платёж) до 20-го числа каждого месяца, следующего за отчётным периодом.

Счёт 68/НДС «Расчёты по налогу на добавленную стоимость» (активно-пассивный)

Дебет	Кредит
СНД – задолженность бюджета перед предприятием на начало периода	СКД – задолженность предприятия перед бюджетом на начало периода
Перечисление налога в бюджет	Начисление налога в бюджет
Налоговый вычет по НДС	Возмещение НДС из бюджета
СКД – задолженность бюджета перед предприятием на конец периода	СКК – задолженность предприятия перед бюджетом на начало периода

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списан НДС в бюджет (при собственном производстве)	68/НДС	19
2. НДС включён в первоначальную стоимость основных средств (материалов) по ставке 0%	08, 10	19
3. Возмещён НДС за счёт чистой прибыли	91/2	19