Тема 4. Учет финансовых вложений

§1. Понятие и классификация финансовых вложений

Основной нормативный документ – ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

1) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

2) вклады в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

3) предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права-требования.

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений должны единовременно выполняться следующие условия:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Классификация финансовых вложений.

1. В зависимости от срока финансовые вложения подразделяются

1) долгосрочные – установленный срок погашения превышает 1 год, или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;

2) краткосрочные – установленный срок погашения не превышает 1 года.

2. В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

1) финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал);

2) долговые финансовые вложения (облигации, векселя, депозитные сертификаты и т.д.).

Единицу бухгалтерского учета финансовых вложений бухгалтер выбирает самостоятельно.

§2. Оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка финансовых вложений. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от варианта поступления финансовых вложений на предприятие.

Последующая оценка финансовых вложений. Для последующей оценки финансовые вложения делятся на 2 группы.

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Данную корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений на отчетную и предыдущую дату относится на «финансовые результаты» и учитывается в составе «прочих доходов и расходов».

2. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Они подлежат отражению в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Оценка финансовых вложений при их выбытии. Выбытие финансовых вложений имеет место в следующих случаях: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал, передачи в счет вклада по договору простого товарищества. При выбытии активов, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется следующими способами:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией, исходя из последней оценки.