3. Выбор ставки налогообложения

Ставка – размер налога, приходящийся на единицу налогообложения.

В теории выделяют 3 вида ставок:

1. Равные

Они соответствуют равному методу налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, т.е. сумма налога и ставка совпадают.

2. Твердые (тождественные)

На каждую единицу налога определен его абсолютный размер, зафиксированный в денежном выражении

3. Процентные (долевые)

Устанавливаются в процентах от единицы налогообложения

4. Смешанные (не все выделяют, но все же)

Одновременно твердые и процентные

В зависимости от изменения размера налогооблагаемой базы ставка может изменяться или оставаться неизменной. По этому основанию выделяют 3 видаставок:

1. Пропорциональные

Не изменяются при изменении размера налогооблагаемой базы (налог на доходы физических лиц – всегда 13%)

2. Прогрессивные

Увеличиваются с ростом налогооблагаемой базы. Выделяют 2 вида прогрессий:

1. Простая прогрессия

Увеличенная ставка применяется ко всей налогооблагаемой базе

2. Сложная (раскладная)

База делится на части, каждая из которых облагается по своей более высокой ставке

3. Регрессивные (дегрессные)

Уменьшаются с ростом налогооблагаемой базы (раньше приводили в пример ЕСН, теперь же его нет, например, гос.пошлина по заявлениям имущественного характера)

4. Применение налоговых льгот

Льгота – определенные преимущества, предоставляемые отдельной группе налогоплательщиков по сравнению с другими.

Признаки льгот:

1. Всегда исключение из общего правила

2. Запрещено предоставлять индивидуальные льготы (предоставляются определенной группе налогоплательщиков)

3. Не могут иметь дискриминационный характер

4. Их применение является правом, а не обязанностью налогоплательщика

5. По общему правилу, если налогоплательщик не воспользовался льготой в соответствующий налоговый период, он лишается права ее применять

6. Не предоставляется автоматически, а нуждается в документальном подтверждении

По общему правилу обязанность по исчислению налогов возложена на налогоплательщиков. Однако в ряде случаев, например, по имущественным налогам с физических лиц обязанность по ее исчислению возложена на налоговые органы, которые не позднее 30 дней до срока уплаты налога направляют налогоплательщику уведомление об уплате налога, которое содержит расчет суммы налога и сумму, подлежащую уплате.

В ряде случаев обязанность по исчислению налогов возлагается на налоговых агентов, наряду с ее удержанием (суммы налога) из средств, подлежащих выплате налогоплательщику и перечислению в бюджет. НК РФ содержит переченьобязательныхэлементовналога, только при наличии которых и их четком определении, налог считается установленным, это налогоплательщики, объекты налога, налогооблагаемая база, ставка налога, порядок и сроки исчисления и уплаты. Факультативнымэлементом налога являются налоговые льготы.

Субъекты налогового права

Понятие и виды субъектов налогового права

НК РФ в статье 9 определяет кругучастниковотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. К ним относятся:

1. Налогоплательщики и плательщики сборов

2. Налоговые агенты

3. Налоговые органы

4. Таможенные органы

Круг участников налоговых отношений шире, так как включает в себя также финансовые органы, представительные органы власти и других участников. Поэтому понятие субъект налогового права шире по содержанию, чем участник налоговых отношений.

Субъектомналоговогоправа признается лицо, наделенное правосубъектностью (признаваемая налоговым законодательством способность быть участником конкретных налоговых правоотношений).

Субъект налогового права отличается от субъекта налогового правоотношения тем, что обладая правосубъектностью, он не становится реальным участником правоотношений до тех пор, пока не наступит определенные условия. Вместе с тем, вступая в конкретное правоотношение и становясь его участником, он приобретает новые качества, сохраняя при этом свойство правосубъектности.

Виды субъектов налогового права:

1. По способу нормативного закрепления

   1. Определенные законодательством о налогах и сборах (статья 9 НК РФ)

   2. Незафиксированные в законодательстве о налогах и сборах (финансовые органы, не названные в качестве участников, но являющиеся ими)

2. По характеру фискального интереса

   1. Частные субъекты, т.е. обладающие своим частным интересом (налогоплательщики)

   2. Публичные субъекты, т.е. реализующие публичные (общественные) интересы (налоговые органы, таможенные органы и другие)

3. По наличию непосредственного имущественного интереса относительно вступления в налоговые правоотношения

   1. Субъекты, имеющие собственный имущественный интерес в налоговых правоотношениях, т.е. основные субъекты налогового права

К ним относятся:

1.Публично-правовые образования;

2.налогоплательщики и плательщики сборов;

3.налоговые агенты;

4.налоговые и таможенные органы

5.финансовые органы;

6.представительные органы

2. Субъекты, не имеющие собственный имущественный интерес в налоговых правоотношениях, т.е. факультативные субъекты налогового права, так как они помогают основным субъектам реализовывать права или выполнять обязанности К ним относятся:

1.банки;

2.сборщики налогов;

3.лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля – процессуальные лица;

4.лица, обязанные сообщать в налоговые органы сведения, необходимые для исчисления налогов, организации налогового контроля, а также сведения, связанные с учетом налогоплательщиков (дпс)

5. лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (суды)

Налоговая компетенция публично-правовых образований

К ним относятся РФ, субъекты РФ и муниципальные образования. НК РФ не называется в качестве субъектов муниципальные образования, но данные образования безусловно к ним относятся.

Согласно К РФ к исключительномуведению РФ относятся:

1. Установление единого исчерпывающего перечня налогов и сборов, взимаемых на территории РФ

2. Деление налогов и сборов на виды, а именно, федеральные, региональные и местные

3. Установление оснований возникновения и порядка исполнения налоговых обязанностей

Основание возникновение – наличие объекта налогообложения

4. Определение прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников

5. Установление форм и методов налогового контроля

6. Установление ответственности за совершение налоговых правонарушений

7. Определение порядка обжалования актов и действий налоговых органов и их должностных лиц

8. Полное регулирование федеральных налогов и сборов

К совместному ведению РФ и субъектов РФ и муниципальных образований относится регулирование региональных и местных налогов

РФ определяет плательщиков региональных и местных налогов, объекты налогообложения, налоговую базу, минимальную и предельную налоговую ставку, налоговый период и порядок исчисления налогов. Субъекты РФ и муниципальные образования вводят региональные и местные налоги на своей территории, определяют налоговые ставки в пределах, установленных налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования.

Понятие и виды налогоплательщиков

Категория налогоплательщиков является специфической, так как данный субъект характерен только для налогового права.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (статья 19 НК). Налогоплательщики и плательщики сборов равны по статусу и имеющимся правам и обязанностям.

К организациям относятся:

1. Российские организации, т.е. юридические лица, образованные по законодательству РФ

2. Иностранные организации, т.е. иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют их налоговые обязанности в месте своего нахождения и не являются самостоятельными налогоплательщиками

К физическим лицам относятся:

1. Граждане РФ

2. Иностранцы

3. Лица без гражданства

4. ИП

5. Лица, осуществляющие деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг (например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, частные охранники, детективы)

Возраст налогоплательщика не влияет на его правовой статус, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течении последующих 12 месяцев.

НК РФ в статье 20 устанавливает ряд критериев, признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения. По общему правилу, это физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Можно выделить 4видавзаимозависимости:

1. Основанная на имущественных отношениях, когда одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации более чем на 20%

Непосредственноеучастие

В случае если у ООО «Альфа» находится 25% акций ООО «Бета»

Косвенное участие

В случае, если у ООО «Альфа» находится 25% акций ООО «Бета»; ООО «Бета» участвует в ООО «Омега» (содержит 50% акций); ООО «Омега» содержит 70% акций ООО «Вендетта»; ООО «Вендетта» содержит 5% акций ООО «Альфа».

Кто из них от кого участвует? Это вычисляется путем перемножения.

Если хотим узнать зависимость «Альфы» и «Вендетты», нужно 25% умножить на 50% и умножить на 70% (доли участия каждого юридического лица, участвующего в цепочке между «Альфа» и «Вендетта») – если в итоге после умножения получается больше 20% - то косвенное участие и взаимозависимость есть.

2. Основанная на трудовых или иных организационно-управленческих отношениях (например, когда 1 физическое лицо подчиняется другому в силу должностного положения)

Типичный пример - отношения между директором и работником

3. Основанная на семейных отношениях

Имеются ввидубрачные отношения, отношения родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого

4. Взаимозависимость лиц по иным основаниям, устанавливаемая налоговым органом и признаваемая в качестве таковой судом

Представительства в налоговых отношениях

Налогоплательщики вправе участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через своих представителей. Личное участие не лишает налогоплательщика права иметь представителя.

НК РФ предусматривает 2 видапредставителей:

1. Законные представители

Это представители, наделенные соответствующими полномочиями законом или учредительными документами юридического лица (для физических лиц – родители, усыновители, опекуны и попечители; юридические лица – органы юридических лиц, директор, заместители (если есть у них право))

2. Уполномоченные представители

Физические или юридические лица, наделенные налогоплательщиком правом представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными субъектами на основании доверенности

Не могут быть представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Независимо от того, участвует ли налогоплательщик в правоотношении лично либо через своего представителя, он признается субъектом такого правоотношения и несет ответственность за нарушения налогового законодательства, даже если они произошли по вине представителя

Права и обязанности налогоплательщиков

Как и права, так и обязанности определены в НК РФ.

Праваналогоплательщиков – статья 21 НК РФ – можно разделить на 3 группы:

1. Права, обеспечивающие правильное надлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов

К ним относятся:

Право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах, о законодательстве, о правах и обязанностях налогоплательщика и т.д., а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;

Право получать от финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства

2. Права, обеспечивающие учет экономических интересов налогоплательщика при уплате налогов

К ним относятся:

Право на использование налоговых льгот

Право на получение отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита

Право на зачет или возврат сумм, излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней и штрафов

Право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (введено в НК РФ ФЗ от 27 июля 2010 года)

3. Процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля

К ним относятся:

Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

Право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов

Право требовать соблюдения налоговой тайны и другие права

Основная обязанность налогоплательщика – уплата законно установленных налогов; кроме нее существуют иные обязанности, призванные обеспечить налоговым органам возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов – они закреплены в статье 23 НК РФ.

Налоговые агенты

Налоговые агенты – специфические субъекты налогового права, характерные только для НП.

Налоговыеагенты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов (статья 24 НК)

К налоговым агентам относятся лица, выплачивающие другим субъектам их доходы:

1. Работодатели

2. Банки, выплачивающие доходы физическим лицам

3. Организации, выплачивающие учредителям проценты или дивиденды (например, АО)

Признаки налоговых агентов:

1. Наличие устойчивой связи

2. Обязанности налоговых агентов ограничены уплатой только налогов (уплату сборов они не осуществляют)

3. Имеют двойственный правовой статус

Выражается он в том, что:

1. Они вступают в отношения с налогоплательщиками в качестве «представителей» налоговых органов

2. Сами выступают как налогоплательщики

1. Их существование обусловлено потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков

Права налоговых агентов те же, что и у налогоплательщиков, но обязанности отличаются.

Обязанности налоговых агентов:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из выплачиваемых налогоплательщиком денежных средств и перечислять в бюджеты соответствующие налоги

2. В течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о его задолженности

3. Вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты налогов (представлять справки, составлять и вести учет)

4. Представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления налогового контроля

5. В течение 4 лет обеспечивать сохранность документов

4 года установлено потому, что срок давности к налоговым правонарушениям установлен 3 года и 1 год для возможности проверки

Права и обязанности налоговых органов

Налоговыеорганы – организованная государством единая система контрольных органов за соблюдением правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в соответствующий бюджет налогов, а также за соблюдением участниками налоговых отношений надлежащего исполнения своих обязанностей

Единаяцентрализованнаясистеманалоговыхорганов включается в себя:

1. Ф едеральная налоговая служба (Центральный Аппарат)

2. У правление федеральной налоговой службой по субъектам РФ

3. М ежрегиональные инспекции федеральной налоговой службы

4. И нспекции федеральной налоговой службы по районам, районам в городах, городам без районного деления (муниципальные инспекции)

5. Межрайонные инспекции (например, в Москве, так как город большой)

Права налоговых органов (статья 31 НК):

1. Права в сфере правового регулирования вопросов налогообложения

Право утверждать формы налоговых деклараций и порядок их заполнения по согласованию с МинФином

2. Права в сфере определения статуса лиц и характера их деятельности

Налоговые органы могут обратиться в суд с требованием о признании лиц взаимозависимыми

3. Права в сфере исполнения налогоплательщиками и налоговыми агентами обязанностей по уплате налогов и сборов

Налоговые органы вправе взыскивать в бесспорном порядке с организаций и предпринимателей недоимку по налогам, а также суммы пеней и штрафов

4. Права налоговых органов в сфере взаимодействия с другими уполномоченными органами

Налоговые органы обмениваются информацией с таможенными органами, органами внутренних дел о проводимых налоговых проверках о факта налоговых правонарушениях и другой информацией

5. Права в сфере осуществления налогового учета

Право определять формы заявлений о постановке на учет, вести единый государственный реестр налогоплательщиков и другие права

6. Права в сфере осуществления налогового контроля

право проводить налоговые проверки, осматривать территории налогоплательщика, производить выемку документов и другие права

7. Права в сфере принятие решений об изменениях срока уплаты налога

Принимают решения об отсрочке, рассрочке уплаты кредитов

8. Права в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности

Налоговые органы привлекают нарушителей в случае обнаружения фактов нарушения

9. Права в сфере судебной защиты государственных интересов

Налоговые органы вправе предъявлять в суды исковые заявления о взыскании недоимки, пеней и штрафов

Налоговые органы несут обязанности, предусмотренные статьей 32 НК; перечень обязанностей в этой статье не исчерпывающий, некоторые статьи могут предусматривать дополнительные обязанности налоговый органов.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления, как участники налоговых отношений

Правительство РФ

1. разрабатывает и реализует налоговую политику (статья 15 ФКЗ «О правительстве»)

2. предоставляет отсрочку или рассрочку по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет на срок от 1 года до 3 лет

3. определяет порядок выплаты и размеры сумм для свидетелей, переводчиков, специалистов, экспертов и других

Министерство финансов РФ

1. выработка государственной политики и нормативно правовое регулирование в сфере налоговой деятельности

2. осуществляет координацию и контроль деятельности, находящейся в его ведении федеральной налоговой службы

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований

1. уполномочены на соответствующей территории по регулированию налогообложения

НК РФ устанавливается полномочия Минфина РФ и финансовых органов субъектов и муниципальных образований:

1. полномочия по принятию НПА по вопросам налогообложения в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством

Минфин определяет порядок исчисления налоговой базы для индивидуальных предпринимателей (п.2 статьи 54 НК), определяет порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика и другие полномочия

Финансовые органы субъектов имеют право регулировать региональные и местные налоги (могут вводить налоги, порядок и условия + льготы)

2. полномочия в области разъяснения налогового законодательства

МинФин дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах

Финансовые органы субъектов и муниципальных образований дают письменные разъяснения по вопросам применения регионального и местного налогового законодательства

Федеральное казначейство

Основная его функция – исполнение бюджета. Оно наделено полномочиями:

1. зачисление налогов

2. зачет и возврат излишне уплаченных налогов

Решение об этом принимает сам налоговый орган, а федеральное казначейство осуществляет чисто техническую функцию.

Таможенные органы

Пользуются правами и несут обязанности налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу России. Они осуществляют взимание НДС и акцизов, уплачиваемых в данном случае (при перемещении товаров), контролируют правильность их исчисления и своевременность уплаты, а также принимают меры по их принудительному взысканию

Органы внутренних дел

Наделены функциями выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений; в частности они вправе участвовать совместно с налоговыми органами в проведении выездных налоговых проверок

Факультативные участники налоговых отношений

Банки

Выступают в налоговых отношениях в 3 качествах:

1. как налогоплательщики

2. как налоговые агенты в отношении своих работников

3. как финансовые посредники между налогоплательщиками и государством

Банк при исполнении платежных поручений клиентов на списание налоговых платежей выступает в качестве представителя публичных интересов; он вправе требовать от клиента выполнения определенных действий и контролировать их исполнение. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.

Обязанности банка:

1. исполнять поручения налогоплательщиков и налоговых агентов на перечисление налогов и сборов, а также решений налоговых органов о взыскании налогов

2. осуществлять предварительный финансовый контроль в отношении налогоплательщиков, в частности банк вправе открывать счета налогоплательщику только при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет

3. предоставлять информацию налоговым органам (об открытии и закрытии счетов, выдавать справки по операциям и счетам организаций)

Сборщики налогов

В статье 25 ранее НК предусматривал таких субъектов, но впоследствии такие субъекты остались.

Сборщики налогов принимают от налогоплательщиков средства в уплату налогов и перечисляют их в бюджет; например, органы местного самоуправления уполномочены принимать от физических лиц земельный налог.

Главное отличие сборщиков налогов от других участников состоит в том, что они принимают налоги, попутно контролируя правильность их исчисления, и зачисляют их на свой счет или в свою кассу.

Процессуальные лица

Основная их функция – оказание содействия налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля

Выделяют 5 видов процессуальных лиц:

1. Эксперт

Это лицо, имеющее специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Основная его задача – подготовка заключения по вопросу, имеющему значение для налогообложения (наиболее распространенная экспертиза)

2. Специалист

Это лицо, обладающее профессиональными знаниями и навыками. Лично участвует в контрольных мероприятиях

3. Переводчик

Это лицо, обладающее специальными знания (требуемого языка для перевода)

4. Свидетель

Гражданин, которому известны какие-либо обстоятельства, значимые для налогообложения. Свидетелем не может быть адвокат и аудитор, например (т.е. лица, получившие свои знания в ходе своей профессиональной деятельности)

5. Понятой

Любой гражданин, не заинтересованный в исходе дела, задачей которого ставится удостоверение факта, содержания и результата действий, проведенных в их присутствии

Лица, обязанные сообщать в налоговые органы необходимые сведения

Таких лиц очень много, можно выделить:

1. Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности

Эти органы обязаны сообщать в налоговый орган о тех нотариусах, которые получили лицензии

2. Адвокатские палаты субъектов РФ

Сообщают о тех лицах, которые приобрели в статус адвоката в целях налогового учета

3. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства

В настоящее время это ФМС и ее территориальные отделения (управления)

4. Органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц (органы ЗАГСа)

Сообщают о фактах смерти, рождения физических лиц, которые ими фиксируются

5. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения

Сообщают о фактах установления опеки над физическими лицами и обо всех связанных с этим фактах

6. Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия и нотариусы, занимающиеся частной практикой

Обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения

7. Органы, осуществляющие учет и регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности связанной с пользованием такими ресурсами

Данная деятельность является объектом налогообложения

8. Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина

В настоящее время данным органом является также ФМС

9. Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц

10. Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, регистрирующие транспортные средства

Это Федеральная Регистрационная Служба и органы ГИБДД

Это 10 основных групп, но при этом есть и другие.

Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов

К данным лицам относятся судьи. Судьи не вправе принять исковое заявление, аппеляционную или кассационную жалобу, если к ним не приложена квитанция об уплате гос. пошлины.

Исполнение налоговой обязанности

Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

Категория налогообязанных является одной из базовых налоговых категорий.

Налоговая обязанность – это конституционная обязанность налогоплательщиковсвоевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований

Эта обязанность является первоочередной по отношению ко всем другими обязанностям налогоплательщика (обязанность отчета, предоставления документов об уплате и других).

В науке налогового права предпринимаются попытки введения категории налоговоеобязательство (вместо понятия «налоговая обязанность»). Они считают, что налоговое обязательство более полно отражает сущность налоговой обязанности. Цивилисты, в частности Ветрянский, считают недопустимым использование категории обязательства для регулирования публичных отношений. Категория обязательства отражает экономическую сущность гражданских отношений, поэтому использовать данное понятие в публичной отрасли недопустимо.

Среди сторонников данной категории нет единства мнения относительно ее содержания. Одни рассматривают налоговые обязательства, как правоотношение по уплате налога, которое возникает между налогоплательщиком и государством в лице уполномоченных органов (ФНС и ее подразделения) - Емельянов и Орлов.

КС РФ включает в понятие налогового обязательства также обязанность по уплате пеней, т.е. это не только уплата самого налога, но и дополнительно еще пеня.

Согласно третьей точке зрения, в налоговое обязательство входят не только действия, направленные на уплату налога, но и действия организационного характера (например, постановка на учет в налоговом органе и т.д.) – Худяков (ученый из Казахстана). Он выделяет материальное и организационное обязательство.

По мнению сторонников применения данной категории, законодатель сознательно избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства, ограждая себя от какой-либо ответственности перед налогоплательщиком.

Содержаниеналоговойобязанности составляет юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию налоговой базы, расчета налога, перечислению его в бюджет и последующему декларированию. Налоговая обязанность возлагается на налогоплательщика с момента возникновения, установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога. Такими обстоятельствами являются:

1. Наличие признаков субъекта конкретного налога

Определены в ч.2 НК РФ применительно к каждому платежу

2. Наличие объекта конкретного налога

3. Наличие связи между субъектом и объектом налога

4. Наступление срока уплаты налога в качестве которого может быть:

   1. календарная дата (налог на имущество физических лиц – 15 сентября и 15 ноября)

   2. истечение периода времени (квартал, год и т.д.)

   3. событие, которое должно наступить (выигрыш в лотереи)

   4. действие, которое должно быть совершено (заключение договора купли-продажи квартиры)

Исполнение налоговой обязанности не прекращает налоговое правоотношение, поскольку налогоплательщик может продолжать исполнять обязанность по декларированию и налоговый орган вправе реализовывать контрольные полномочия в течение 3 последующих лет.

Основания прекращения налоговой обязанности:

1. Уплата налога или сбора

2. Смерть налогоплательщика или признание лица умершим

3. Ликвидация организации

4. Иные обстоятельства (например, признание долгов по налогам безнадежными и их списание; уплата налога поручителем налогоплательщика)

Исполнение налоговой обязанности

НК РФ в статье 45 закрепляет основные правила исполнения налоговой обязанности:

1. Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность добровольно

2. Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность самостоятельно (принцип личной уплаты налога)

Исключения есть, например, уплата налога через налогового агента

3. Налоговая обязанность исполняется в валюте РФ (т.е. в рублях)

В настоящее время налоговый кодекс разрешает иностранцам уплачивать гос.пошлину за выдачу, продления срока действия и восстановления виз в иностранной валюте

4. Налоговая обязанность исполняется в установленные законодательством сроки (приэтому НК не запрещает платить досрочно)

5. Уплата налога осуществляется полностью либо путем частичной оплаты (авансовые платежи)

6. Уплата налога может осуществляться, как в наличной, так и в безналичной форме

Это основные правила (либо также принципы).

Порядок добровольного исполнения налоговой обязанности организацией состоит в том, что она самостоятельно осуществляет следующие действия:

1. Ведет учет доходов, расходов и объектов налогообложения

2. Исчисляет сумму налога

3. Заблаговременно представляет платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет со своего банковского счета

4. Представляет в налоговые органы налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность

5. Хранит в течение 4 лет данные бухгалтерского и налогового учета и отчетности

Аналогичный порядок установлен для ИП и приравненных к ним категорий граждан (частные нотариусы; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; частные детективы).

Порядок добровольного исполнения налоговой обязанности физическим лицом имеет свои особенности:

1. В большинстве случаев граждане устранены от исчисления суммы налога, т.е. налог исчисляют налоговые органы, которые отправляют им извещения

2. В большинстве случаев граждане устранены и от уплаты налога на доход физических лиц, который исчисляется и уплачивается налоговыми агентами

Таким образом, добровольное исполнение налоговой обязанности для физических лиц состоит в непрепятствовании налоговым органом, налоговым агентом осуществлять действия, связанные с расчетом и удержанием налогов

Момент уплаты налога

По общему правилу обязанность по уплате налога считается исполненной в тот момент, когда фактически произошло изъятие части имущества налогоплательщика, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога. Но это не юридическое определение.

В кодексе закреплено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1. C момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств с банковского счета при наличии на нем достаточного денежного остатка

Ранее НК закреплял, что налоговая обязанность считается исполненной с момента зачисления денежной суммы на счет федерального казначейства, а не на счет банка

2. С момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению денежных средств в бюджет (для бюджетных учреждений)

3. Со дня внесения физическим лицом в банк, в кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для перечисления в бюджет

4. Со дня вынесения налоговым органомрешения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в счет исполнения обязанностей по уплате соответствующего налога

5. Со дня удержания налога налоговым агентом (со дня, когда работодатель задержал НДФЛ, например)

6. Со дня уплаты физическим лицом декларационного платежа

В 2006-2007 году проводилась «налоговая амнистия», т.е. декларационный платеж платился без подтверждения фактов в принципе (т.е. человек заработал 20 млн рублей, а говорит, что заработал 2 млн – ему государство как бы «верит» и берет налоги лишь с этих 2 млн). Это было сделано для того, чтобы собрать хоть какие-то налоги.

Налоговая обязанность признается неисполненной в случаях предусмотренных п.4 статьи 45 НК.

Принудительное исполнение налоговой обязанности

Принудительное исполнение налоговой обязанности представляет собой насильственное изъятие части собственности налогоплательщика в размере суммы недоимки и суммы пеней, призванных компенсировать потери бюджета в связи с несвоевременной уплатой налога.

Основания для применения данного механизма:

1. Неуплата налога в установленный срок

2. Неполная уплата налога в установленный срок