Воробьева Наталья Николаевна

10 лекции по налоговому праву, после лекций семинары, семинаров будет 5. Вести будет Воробьева. Автоматы будут.

Курс налогового права будет изучать больше общие вопросы.

Сущность и роль налоговых платежей

Налоговые теории: понятие и виды

Налоги с древних времен по сегодняшний день являются главной финансовой базой для деятельности государства. До настоящего времени в мире не сложилось идеальной налоговой системы, поэтому постоянно ведутся научные исследования в этой области.

Налоговая теория – это определённая система научных знаний о сущности и значении налогов.

По сути, налоговые теории это различные варианты моделей налогообложения в различных государствах.

Сложились как общие теории налогообложения, так и частные.

Общие теории налогов.

Такие теория налогов посвящены вопросам налогообложения в целом.

1. Теория обмена.

Получила распространение в средние века. Основывается на возмездном характере налога, через который граждане покупают у государства различные услуги: охрана правопорядка, охрана их личной собственности, поддержание правопорядка и другие.

2. Атомистическая теория.

Возникла в 17-18 веках во Франции, является разновидностью теории обмена. Основоположниками и сторонниками были Монтескьё, Вальтер и другие деятели эпохи просвещения. В соответствии с этой теорией налог – это результат договора между подданными и государством. Подданные не могут отказаться от уплаты налогов, это принудительная сделка.

3. Теория наслаждения.

Возникла эта теория в первой половине 19 века, разработал её Жан Демон де Сисмонди. Налог рассматривается как плата гражданина за получаемое им наслаждение от общественного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы личности и так далее. Тем самым при помощи налогов, налогоплательщик участвует в общих расходах государства, которые совершаются во имя его блага и блага других граждан, от чего человек получает наслаждение.

4. Теория налога как страховой премии.

Была разработана во второй половине 19 века Адольф Тьер. Согласно этой теории налог это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случаи наступления какого-либо риска (война, стихийные бедствия, пожары и так далее).

Так же в рамках это теории рассматривался такой подход, что налог – это взнос в страховое общество (государство), но это направление стухло.

5. Классическая теория налога (теория налогового нейтралитета).

Возникла во второй половине 18- первой половине 19 века, родоначальником является Адам Смит. Налоги – это основной вид государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание правительства.

6. Теория жертвы (российская теория).

Разработано в конце 19 начале 20 веков, придерживались её Тургенев, Янжул, и другие.

Содержит идею принудительного характера налога и обуславливает его природу, как пожертвование на общую пользу.

7. Теория коллективных потребностей.

Так же была разработана в конце 19 – начале 20 веков. Согласно этой теория налог – обязанность, вытекающая из сути государственного устройства.

8. Кейнсианская теория.

Разработана в первой половине 20 века Кейнсом. Суть теории в том, что налоги – являются главным рычагом регулирования экономики, при этом большие сбережения, как пассивный источник доходов мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.

9. Теория монетаризма.

Возникла эта теория в 50е годы 20 века, основоположником является Фридман. Согласно этой теории налоги способствуют изъятию излишнего количества денег из оборота, тем самым они уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики.

10. Теория экономики предложения.

Начало 80х годов 20 века. Согласно этой теории снижение налогового бремени приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. То есть налоги являются важным фактором экономического развития в обществе. В рамках этой теории американский экономист Лафер установил математическую зависимость доходов бюджета от уровня налоговых ставок.

Частные теории налогов

Это исследования по отдельным вопросам налогообложения.

1. Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения.

Ученные исходят из того, что косвенные налоги –самая несправедливая штука в мире, потому что платит не тот, кто должен.

Это теория прошла много изменений.

В период раннего средневековья обосновывалось, что налоговые системы строятся на прямом налогообложении, а косвенные налоги считались вредными. В конце средних веков ученные пришли к выводу о необходимости преобладания косвенного налогообложения. И только в конце 19 века пришли к необходимости сбалансированности прямых и косвенных налогов с преобладанием прямых. Это поддерживается и в настоящее время. Хотя прямые налоги у нас не доминируют.

2. Теория единого налога.

Согласно этой теории необходимо взымать один налог, а не множество отдельных налогов. Это утопическая идея и из неё не очень то что-то получиться.

3. Теория пропорционального налогообложения.

Исходит из того, что налоговое бремя должно уменьшаться по мере увеличения объекта налогообложения. Сторонниками всегда выступали богатые слои населения.

4. Теория прогрессивного налогообложения.

Она основана на усилении налогового бремени по мере роста доходов и имущественного состояния налогоплательщика. Богатые должны платить в большем размере. Прогрессивные ставки приняты во многих зарубежных странах. В этой стране такая ставка не выживет.

5. Теория переложения налогов.

Возникла она в середине 17 века. Эта теория ставит в зависимость распределение налогового бремени от форм обложения, эластичности спроса и предложения, источников доходов и других факторов. Налоговое бремя необходимо распределять по разным категориям налогоплательщиков, по различным доходам и так далее. Существует много вариаций этой теории.

Понятие и признаки налога

Понятие налога является многозначным под ним можно понимать:

1. Правовой институт или определенную совокупность норм;

Например, глава 21 НДС.

2. Определенная процедура или действие;

Как совокупность тех или иных действий по изъятию собственности у лица

3. Как материальный объект налогового правоотношения;

4. Как налоговое, обязательственное правоотношение;

Согласно ст. 8 НК РФ налог – это обязательный индивидуально-безвозмездный платеж взымаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, для финансового обеспечения деятельности публично-правовых образований.

Этому понятию предшествовал целый ряд постановлений КС РФ положения которых были включены в определение.

Признаки налога

• Обязательность. Налог устанавливается в одностороннем порядке государством без заключения договора с налогоплательщиком. Уплата налога – это важнейшая конституционная обязанность гражданина (ст. 57 КРФ).

• Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность налога. Налоги передаются государству в собственность и оно не обязано предоставлять гражданину какие-либо материальные блага или совершать в отношении него какие-либо действия. Кроме того, налоговые отношения носят без эквивалентный характер.

• Социальная обусловленность налога. Уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам, поскольку государство реализует публичные функции одинаково для всех граждан.

• Денежный характер. Налог взымается посредствам отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления, в денежной форме. Уплата налога в натуральной форме не допускается. А вот в средние века было можно.

• Публичное предназначение налога. Налоги взымаются для покрытия расходов государства в целом. Они являются необходимым условием его существования.

Соотношение налога и других обязательных платежей

Понятие спора и пошлины закреплено в статье 8 НК РФ.

Основным условием, характерным для уплаты сборам является совершение для плательщика со стороны государства юридически значимых действий, а именно предоставление определенных прав (право на управление транспортным средством), выдача разрешений \ лицензий и другие.

Общие признаки налога и сбора:

• Обязательность уплаты. В отношении сбора есть две стороны: она оплачивается добровольно, но если её не уплатить государство не совершит юридически значимое действие.

• Поступление в бюджеты и другие фонды.

• Изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления.

• Возможность принудительного изъятия.

• Контроль посредствам единой системы налоговых органов.

Признаки различия налога и сбора:

По значению разграничиваются:

1. Налоги – основной источник бюджетных доходов (до 80%).

2. Сборы имеют гораздо меньшее значение.

По цели:

1. Налоги взымаются для удовлетворения публичных потребностей, потребностей общества в целом.

2. Сборы взымаются для покрытия затрат государственных учреждений.

По обстоятельствам:

1. Налоги – это безусловные платежи

2. Сборы уплачиваются в обмен на услугу.

По характеру обязанности:

1. Уплата налога обязательна, это конституционная обязанность

2. Для сбора характерна добровольность уплаты, хотя и относительная

По периодичности:

1. Для налога свойственна уплата в течении периода времени (налогового периода)

2. Сборы носят разовый характер.

Количество сборов и пошлин должно уменьшаться., и развитой общество (не эта страна) характеризуется тем, что количество сборов и пошлин меньше, чем количество налогов.

Отличие налога от неналогового платежа

Наличие налоговых платежей от неналоговых заключается только в одном критерии: если платеж закреплен в качестве налогового в налоговом кодексе – это налоговый платеж, если не закреплен – неналоговый. Больше никаких критериев нет.

Функции налогов

Выделяют основные и дополнительные функции

Основные функции налогов: