23. Принципы составления сводной (консолидированной) бухгал­терской отчетности согласно мсфо и gaap.

Порядок составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности согласно GAAP определен американским Советом по стандартам финансового учета в стандарте 94 «Консолидация финансовой отчетности» и Международными стандартами бухгалтерского учета IAS (МСФО) 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». Стандарт МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» должен применяться для составления и представления сводной финансовой отчетности для групп компаний, нахо­дящихся под контролем материнской компании. Стандарт также следует применять для отражения инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Сводная финансовая отчетность представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Цель такого объединения заключается в получении информации о группе этих компаний как о едином экономическом образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает заинтересованным Пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом.

Сводную финансовую отчетность составляют компании, под контролем которых находятся другие компании. При этом под контролем понимают возможность одной компании определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения выгод от ее деятельности. Компания, контролирующая другие компании, называется материнской, компания, находящаяся под контролем материнской, – дочерней компанией. В совокупности материнская и все ее дочерние компании образуют группу взаимосвязанных компаний. Материнская компания представляет финансовое положение, финансовые результаты и изменения в финансовом положении группы в сводной финансовой отчетности. Таким образом, необходимость составления сводной финансовой отчетности непосредственно связана с существованием группы взаимосвязанных компаний, в которой одна компания (материнская) контролирует другие (дочерние).

Стандартом 94 GAAP «Консолидация финансовой отчетности» установлено, что в случае, когда материнская компания владеет более 50 % акций дочернего предприятия (а также в некоторых других ситуациях), материнская компания должна представлять сводную (консолидированную) отчетность.

Подготовка и составление сводной (консолидированной) бухгал­терской отчетности выполняется в несколько этапов.

Этап 1. Составление бухгалтерской отчетности дочерними предприятиями. Если учетная политика дочернего предприятия отличается от учетной политики материнского, то в этом случае, согласно Стандарту 94, дочернее предприятие должно предоставить для подготовки сводной (консолидированной) отчетности отчетность, составленную по принципам, применяемым материнской компанией. Помимо бухгалтерской отчетности, дочернее предприятие должно предоставить материнской компании информацию о состоянии взаиморасчетов с материнской компанией по формированию уставного капитала дочернего предприятия; расчеты по дивидендам и иному распределению чистой прибыли; расчеты с материнской компанией по текущим операциям, сведения о движении товаров (работ, услуг) по продажным ценам и по себестоимости между дочерними и материнскими предприятиями, а также между дочерним и другими дочерними предприятиями этой же материнской компании (внутригрупповой оборот); сведения о наименовании других собственников дочернего предприятия и о тех долях (процентах) уставного капитала дочернего предприятия, которые не принадлежат материнской компании, а принадлежат другим собственникам. Составление взаиморасчетов обязательно подтверждается двусторонним актом выверки взаиморасчетов.

Этап 2. Исключение внутригруппового оборота, взаиморасчетов и взаимопроникновений в уставные (акционерные) капиталы предприятий консолидированной группы. Согласно мировой практике, из показателей сводного (консолидированного) отчета о прибылях и убытках должен быть исключен внутригрупповой оборот. Такое же требование содержится и в российской системе регулирования бухгалтерского учета. Этап 3. Определение так называемой доли меньшинства (minority interest) в капитале дочернего предприятия, т. е. сумм тех долей капитала дочернего предприятия, которые не принадлежат материнской компании, а принадлежат другим собственникам. Этап 4. Консолидация отчета о прибылях и убытках с исключением внутригруппового оборота. Этап 5. Консолидация бухгалтерского баланса и отчета о денежных потоках.