17. Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период, т. е. прибыль, получаемая от их предпринимательской, инвестиционной, финансовой деятельности. Данные отчета о прибылях и убытках характеризуют деятельность предприятия за весь отчетный период. Поэтому в форме № 2 данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть при его составлении используются данные дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим счетам учета доходов, расходов и финансовых результатов.

Раздел 1 «Доходы и расходы по видам деятельности».

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010) показывается выручка от видов деятельности: от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

По статье «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 011) показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством и отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» (строка 020) показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, указанная по строке 010, за вычетом налогов, указанных по строке 011.

По строке 021 приводится сумма полученной организацией государственной поддержки (субсидии) для компенсации части ее расходов по производству и (или) реализации товаров и услуг, цены на которые устанавливаются органами государственного управления, и отраженная по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация», включенная в выручку, показанную по строке 010.

По статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 030) показываются: - организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам, выручка по которым показана в строках 010 и 030 данной формы. Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», сумма превышения фактической себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Реализация», включается в данные этой статьи. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные этой статьи; - организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, – покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строкам 010 и 020 данной формы; - организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг – покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строкам 010 и 030 данной формы.

Начиная с отчетности за 2008г. в отчет о прибылях и убытках введен новый показатель «Валовая прибыль», отражаемый по строке 040. Валовая прибыль представляет собой разность между выручкой (без косвенных налогов) и себестоимостью реализованной продукции. Вычитанием из валовой прибыли величины управленческих расходов и расходов на реализацию получают прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг

По статье «Управленческие расходы» (строка 050) отражается:. - для организаций, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – условно-постоянная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, учтенных на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемых с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»; - для организаций, занятых торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и общественным питанием, – расходы (издержки обращения), связанные с управлением организацией торговли и (или) общественного питания.

По статье «Расходы на реализацию» (строка 060) отражаются: - организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам; - организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, – издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары.

В разделе 2 «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

По статье «Операционные доходы» (строка 080) показываются операционные доходы, отраженные по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др. По статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» (строка 081) приводятся суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)» (строка 090) отражаются суммы операционных доходов, указанные по статье «Операционные доходы» (строка 080), за вычетом налогов и сборов, указанных по статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» (строка 081).

По статье «Операционные расходы» (строка 100) отражается информация о суммах произведенных или признанных организацией расходов, соответствующих суммам доходов, отраженных по статье «Операционные доходы»:

- по строке 101 «проценты к уплате» приводятся суммы процентов, начисленных и подлежащих уплате за пользование организацией финансовыми ресурсами, учитываемых в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

- по строке 102 «расходы от операций с активами» показываются суммы понесенных организацией расходов при реализации и ином выбытии (кроме безвозмездной передачи) активов организации (за исключением тех из них, которые были реализованы (израсходованы) для осуществления выбранных видов экономической деятельности), расходы от списания внеоборотных активов, расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование и (или) владение, и прочие расходы аналогичного характера.

- по строке 109 «прочие операционные расходы» приводятся иные расходы организации, признаваемые операционными в соответствии с законодательством, которые не были отражены в строках 101–108.

По статье «Налоги, включаемые в операционные доходы" (строка 090) показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством от операционных доходов и отраженные по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По группе статей раздела 3 «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных и признанных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, учет которых ведется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По статье «Внереализационные доходы» (строка 130) приводятся внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и других. По статье «Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы» (строка 131) показываются налоги и сборы, начисленные от доходов в соответствии с законодательством по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)» (строка 140) отражаются внереализационные доходы, указанные по статье «Внереализационные доходы» (строка 130), за вычетом налогов и сборов, указанных по статье «Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы» (строка 131).

По статье «Внереализационные расходы» (строка 150) приводятся расходы, учитываемые в соответствии с законодательством в составе внереализационных расходов.

Данные из статьи «Внереализационные расходы» (строка 150) за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года детализируются в строках 350 и 400 по графам 4 и 6 соответственно исходя из существенности сумм внереализационных расходов.

По статье «Расходы, не учитываемые при налогообложении» (строка 210) показываются расходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных расходов.

По статье «Доходы, не учитываемые при налогообложении» (строка 220) приводятся доходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, а в целях налогообложения не должны увеличивать налогооблагаемую прибыль в соответствии с законодательством.

По строкам 200, 250–290 отражается информация о суммах доходов и расходов, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки».

По статье «Прибыль (убыток)» (строка 200) показывается полученный за отчетный период финансовый результат деятельности организации, который слагается из данных статей:

• «Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 070),

• «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» (строка 120);

• «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» (строка 160).

По статье «Налог на прибыль» (строка 250) приводится сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период в соответствии с законодательством и отраженная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговой декларации.

По статье «Прочие налоги, сборы из прибыли» (строка 260) приводятся суммы соответствующих налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, налогооблагаемой базой и или источником уплаты для которых выступает прибыль организации, исчисленные и отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговых деклараций.

По статье «Прочие расходы и платежи из прибыли» (строка 270) приводятся суммы налоговых и неналоговых санкций и пени, отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», иные расходы и платежи, производимые организацией в соответствии с законодательством из прибыли.

По статье «Чистая прибыль (убыток)» (строка 300) приводится величина конечного финансового результата деятельности организации – чистая прибыль или чистый убыток, подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации: ежемесячно, ежеквартально или в конце отчетного года.

По строке 310 «сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль» приводятся суммы льгот по налогу на прибыль на капитальные вложения, предоставленные в соответствии с законодательством.

Показатель статьи «Прибыль (убыток) на акцию» (строка 320) рассчитывается в соответствии с законодательством.

В сводном отчете о прибылях и убытках в строке 330 указывается количество организаций (в числителе) и сумма полученной ими прибыли (в знаменателе), в строке 340 указывается количество организаций (в числителе) и сумма полученного ими убытка (в знаменателе).