12. Составление заключительных проводок и реформация баланса.

Заключительными проводками по окончании отчетного года в бухгалтерском учете организации отражаются данные инвентаризации и переоценки, после чего закрываются журналы-ордера за декабрь и сверяются данные аналитического учета с данными синтетического учета.

После чего производится реформация баланса. Она выполняется следующим образом:

1) закрываются внутренними проводками все субсчета, открытые к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы», сальдо по ним переносится соответственно на субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации», 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»;

2) закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», финансовый результат по нему, представляющий собой сумму чистой прибыли (убытка), списывается проводкой Д-т (К-т) 99 – К-т (Д-т) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Реформация баланса организаций заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка. Определение суммы нераспределенной прибыли (убытка) осуществляется в результате реформации бухгалтерского баланса.

Типовая корреспонденция счетов при проведения реформации баланса:

1. Закрываются внутренними проводками все субсчета, открытые к счету 90:

– на закрытие субсчета «Выручка от реализации» 90/1 90/9

– на закрытие субсчета «Себестоимость от реализации» 90/9 90/2

– на закрытие субсчета «НДС» 90/9 90/3

– на закрытие субсчета «Акцизы» 90/9 90/4

2. Закрываются внутренними проводками все субсчета, открытые к счету 91:

– на закрытие субсчета «Операционные доходы» 91/1 91/9

– на закрытие субсчета «Операционные расходы» 91/9 91/2

– на закрытие субсчета «НДС» 91/9 91/3

– на закрытие субсчета «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и др. 91/9 91/4

3. Закрываются внутренними проводками все субсчета, открытые к счету 92:

– на закрытие субсчета «Внереализационные доходы» 92/1 92/9

– на закрытие субсчета «Внереализационные расходы» 92/9 92/2

– на закрытие субсчета «Налог на добавленную стоимость» 92/9 92/3

– на закрытие субсчета «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и др. 92/9 92/4

4. Закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» заключительной записью декабря (определяется конечный финансовый результат):

– в случае превышения кредитового оборота над дебетовым (отражение суммы чистой прибыли) 99 84

– в случае превышения дебетового оборота над кредитовым (отражение суммы убытка) 84 99

5. Списание убытков (в конце отчетного года – К-т 84, в течение отчетного года – К-т 92):

– за счет нераспределенной прибыли прошлых лет 84 92

– за счет средств резервного фонда 82 84 (92)

– за счет добавочного фонда 83 84 (92)

– за счет взносов учредителей (участников) организации 75 84

Организация в учетной политике может предусмотреть закрытие счета 99 по окончании отчетного месяца, квартала, года на счет 84 и по решению собственников (учредителей, акционеров) распределить (направить) сумму прибыли на выплату дивидендов, создание резервов, фондов.

Проведенная реформация бухгалтерского баланса дает основание для заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. При переносе остатков по счетам в утвержденные законодательством формы бухгалтерской отчетности необходимо обращать внимание на увязку показателей, отраженных в различных формах отчетности, представленную в приложении 8.