2.3. Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет на ООО «Форта» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. [3], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. [6] и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ №94н от 31.12.00 г. [16].

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера с правом подписи [3, п.2 ст. 6].

Для оформления хозяйственных операций используются типовые формы документов, а также формы, разработанные в организации.

Инвентаризация основных средств, материалов и расчетов в организации проводится ежегодно по состоянию на 01 декабря. Кроме того, инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных законодательством [3ст. 12].

Обособленные подразделения, имеющиеся на предприятии, действуют как самостоятельный хозяйствующий субъект на основе полного хозяйственного расчета, но не имеют самостоятельного баланса и расчетного счета и подотчетны бухгалтерии предприятия.

В связи с использованием бланков строгой отчетности формы БО-3 назначен кассир ответственным лицом за хранение бланков строгой отчетности, а также создана комиссию по оприходованию бланков. Бланки строгой отчетности выдаются мастерам участков в подотчет и регистрируются кассиром. При сдаче мастерами отчетов использованные бланки показываются в расходе, при наличии испорченных бланков составляется акт на списание. Учет бланков строгой отчетности БО-3 ведется на счете 10-4. Бланки БО-3 - 1-й экземпляр сдается в бухгалтерию с актами выполненных работ, 2-й выдается заказчику, 3-й сдается в бухгалтерию вместе с нарядами.

Мастера обособленных подразделений, принимающие наличные денежные средства от заказчиков, сдают выручку не реже 1 раза в течение 5 дней в кассу головного предприятия по реестрам, составленным к квитанциям формы БО-3. Реестры составляются отдельно по услугам населению по изготовлению металлоизделий, кладке и ремонту печей и дымоходов и по остальным работам.

Уплату платежей налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований производят по месту нахождения головной организации.

Срок использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства №1 от 01 января 2001 г.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом [9, п. 18].

Основные средства стоимостью до 20000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере отпуска в эксплуатацию.

Начисление амортизации по нематериальным активам ведется линейным способом [13, п. 14-15].

Общепроизводственные расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в пропорциональном отношении к выручке соответственно на счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и 44 «Расходы на продажу».

Для осуществления контроля за использованием денежных средств, выданных под отчет, установлены сроки сдачи авансовых отчетов подотчетными лицами:

а) по суммам выданным на командировочные расходы — в течение 3-х дней после возвращения из командировки;

б) по суммам, выданным на хозяйственные нужды — в течение 1 месяца после выдачи денежных средств под отчет.

Канцелярские товары стоимостью до 400 рублей списываются на 26 счет сразу.

При осуществлении нескольких видов деятельности, в том числе переведенных на уплату «Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» организация обеспечивает раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности.

С целью достоверности и полноты определения финансовых результатов по видам деятельности переведенным на уплату единого налога на вмененный доход и иным видам деятельности:

— производить распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности пропорционально размеру выручки по каждому виду деятельности в общем объеме выручки;

— производить распределение по видам деятельности сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным услугам и материальным ресурсам общехозяйственного назначения по удельному весу выручки отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общем объеме выручки, за налоговый период.

Сумма НДС, рассчитанная по удельному весу выручки по оптовой торговле, принимается к налоговому вычету [2, п. 4 ст. 170];

— имущество, используемое как в предпринимательской деятельности переведенной на уплату Единого налога на вмененный доход, так и иной деятельности (имущество общехозяйственного назначения) подлежит налогообложению налогом на имущество организации в части, пропорциональной сумме выручки о реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Включать НДС в стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг) при их приобретении и использовании в производственной деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО

БАЛАНСА В ООО «ФОРТА»

3.1. Реформация бухгалтерского баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Сначала необходимо проверить правильность остатков по всем счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы правильно. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, в результате которых определяется финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат по внереализационным расходам формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», аналогично счету 90 «Продажи».

По окончании года открытые субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Полученный финансовый результат со счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

После закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение отчетного года у организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Они отражаются по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период. Эта сумма рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов.

Сальдо, образовавшееся на счете 99 «Прибыли и убытки» до начисления налога на прибыль, — это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.

Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» отражает прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После реформации бухгалтерского баланса переходят непосредственно к составлению форм бухгалтерской отчетности. При этом следует учитывать, что показатели отдельных форм взаимосвязаны.