3.2. Составление бухгалтерского баланса

Актив баланса ООО «Форта» состоит из двух разделов: раздела I «Внеоборотные активы» и раздела II «Оборотные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

В строке 120 «Основные средства» отражаются активы, если они соответствуют следующим критериям:

— предназначены для использования в производственных целях или для управленческих нужд организации, а не для продажи;

— срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев;

— способны приносить экономическую выгоду организации.

Основные средства учитываются на одноименном счете 01 «Основные средства». Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Основные средства, которые по правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации (например, земля, объекты жилищного фонда и т.д.), отражаются в строке 120 по первоначальной стоимости. Износ, начисленный по этим объектам на забалансовом счете 010, отражается в форме № 1 по строкам 970 и 980 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Стоимость основных средств отражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

Организация имеет право один раз в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости. Это можно сделать, индексируя первоначальную стоимость основных средств или установив новую стоимость объекта по документально подтвержденным рыночным ценам. Принимая решение о переоценке, следует помнить, что в последующем такие основные средства должны переоцениваться ежегодно. В настоящее время нет законодательно утвержденных индексов для переоценки основных средств, поэтому установить их «новую» стоимость можно только по рыночным ценам.

При переоценке объекта основных средств изменяется его первоначальная стоимость и пересчитывается сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности этого года.

В ООО «Форта» амортизация автомобилей начисляется в зависимости от величины пробега, а по остальным видам основных средств — линейным способом.

В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

Для расшифровки показателя строки 210 «Запасы» в балансе приведены следующие строки:

— 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

—214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Строка 210 «Запасы» баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

В строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и т.п.

Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», к сальдо счета 10 «Материалы» следует прибавить дебетовый остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10 «Материалы». Кроме того, из полученной суммы следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот резерв формируется в конце отчетного года, если в учете организации числятся материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также текущая рыночная стоимость которых снизилась.

В строке 240 баланса «Дебиторская задолженность» отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. В балансе отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков, авансы выданные, прочие дебиторы. Если создан резерв по сомнительным долгам, из суммы краткосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в сумме, относящейся к краткосрочной задолженности.

Показатель строки 260 «Денежные средства» формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:

— 50 «Касса»;

— 51 «Расчетные счета»;

— 52 «Валютные счета»;

— 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);

— 57 «Переводы в пути».

Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках баланса и не являющихся существенными для выделения их отдельной строкой. В ООО «Форта» сумма на конец 2012 г. составила 554 тыс. р.

Строка 290 «Итого по разделу II» - итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк:

— 210 «Запасы»;

— 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

— 230 «Дебиторская задолженность»;

— 240 «Дебиторская задолженность»;

— 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

— 260 «Денежные средства»;

— 270 «Прочие оборотные активы».

Показатель строки 300 «"Баланс» формируется как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «"Итого по разделу II».

Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

— раздел III «Капитал и резервы»;

— раздел IV «Долгосрочные обязательства";

— раздел V «Краткосрочные обязательства".

В разделе III «Капитал и резервы" баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

В ООО «Форта» размер уставного капитала в течение года не менялся, данная статья баланса как на начало так и на конец отчетного периода составляет 10 тыс. р., что соответствует величине зафиксированной в Уставе.

В строке 470 «Нераспределенная прибыль» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль»:

— кредитовое — если у организации есть нераспределенная прибыль;

— дебетовое — если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль» приводится в скобках. При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается. По строке 470 «Нераспределенная прибыль» отражаются суммы нераспределенной прибыли и отчетного периода, и прошлых лет.

Сумма чистой прибыли ООО «Форта» за 2012 г. составила 1406 тыс. р.

Строка 490 «Итого по разделу III» — итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации — уставный капитал, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 формируется как сумма строк:

— 410 «Уставный капитал»;

— 420 «Добавочный капитал»;

— 430 «Резервный капитал»;

— 470 «Нераспределенная прибыль».

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В строке 610 «Займы и кредиты» отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций вместе с начисленными по условиям договора процентами.

Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации.

В строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам следующих счетов:

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселя выданные»;

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, в строке 621 «Поставщики и подрядчики» указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы.

В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это суммы взносов, штрафов и пеней по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату. Сумма единого социального налога по данной строке не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.

В строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности. Штрафы и пени по налогам и сборам отражаются также на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В строке 625 «Прочие кредиторы» показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 «Кредиторская задолженность».

В строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса и которые не являются существенными для пользователей.

Строка 690 «Итого по разделу V» является итоговой строкой для раздела V «Краткосрочные обязательства». В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.

Показатель строки 690 формируется как сумма строк:

— 610 «Займы и кредиты»;

— 620 «Кредиторская задолженность»;

— 630 «Задолженность перед участниками по выплате доходов»;

— 640 «Доходы будущих периодов»;

— 650 «Резервы предстоящих расходов»;

— 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Показатель строки 700 «Баланс» равен сумме всех пассивов — капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк:

— 490 «Итого по разделу III»;

— 690 «Итого по разделу V».