6. Косвенные налоги: преимущества и недостатки.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Косвенные налоги – это налоги. на предметы потребления. К ним относятся НДС, акцизы, налог с продаж, таможенные платежи. НДС используется как инструмент регулирования экономики.

Среди преимуществ косвенных налогов можно выделить следующие: 1. для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет. Удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения- налогового аппарата. 2. поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении. 3. налоги воздействуют на совокупное потребление путем удорожания того или иного продукта. При этом особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья нации и нравственности'. 4. прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, косвенный же налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт, 5 для конечного потребителя косвенные налоги удобны тем, что определяются размером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принудительного характера, отсутствием потери времени для взноса, не требуют накопления определенных сумм, не связаны с экзекуционными мерами.

К недостаткам косвенных налогов можно отнести следующие: 1. Социально-экономические — косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капитала или дохода, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения. 4. Предпринимательские — косвенные налоги в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов.

Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) (гл. 21) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Экономическая сущность НДС - Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие - косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Налогоплательщиками НДС признаются: физ. лица; индивидуальные предприниматели, а также организации за исключением, применяющих: 1)упрощенную систему налогообложения, 2) ЕНВД, 3)находящиеся или переведенные на ЕСХН.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Статья 153 -154 НК определяет налоговую базу по НДС как стоимость реализованных товаров, работ, услуг, исчисляемых исходя из цен, определенных ст. 40 НК с учетом акцизов. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду тов., раб., усл.

Налоговый период – квартал. Сроки предоставления декларации по НДС исходя из сумм оплаты налога – 20 числа месяца, следующего за конкретным кварталом.

Ставки. НДС устанавливается: 0% - определяется в соответствии со статьей 165 НК РФ при внешнеэкономической деятельности. 10% - продукты питания, детские товары, школьные принадлежности и т. д. 18% - промышленные товары.

Льготы по уплате НДС: передача в безвозмездной основе жилых домов, изъятие имущества при конфискации, наследование имущества, передача денежных средств в некоммерческие организации на формирование целевого капитала, при передаче в безвозмездное пользование объектов социально - культурного и жилищно-коммунального назначения, передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, некоторые финансовые операции, связанные со страхованием и перестрахованием, медицинские услуги, образовательные, транспортные услуги. Сумма НДС рассчитывается как разница между суммой налога, начисленной по отгруженным товарам (работам и услугам) и суммами налога, фактически уплаченными. Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Плательщики акцизов: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ, при совершении операций с подакцизными товарами. Объектами налогообложения являются подакцизные товары (181 ст. НК): спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, отдельно выделяется пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы больше 150 л.с, нефтепродукция (бензин, дизельное топливо, моторные масла и т.д.). Ставки. В соответствии со статьей 193 НК в отношении подакцизных товаров предусмотрены 3 вида ставок: 1)твердые (специфические) - устанавливаются в рублях за единицу измерения товаров; 2) адвалорные – проценты от расчетной стоимости, 3) – комбинированные сочетание твердой и адвалорной стовок.

При реализации подакцизных товаров налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, в зависимости от налоговых ставок. При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок, налоговая база определяется: как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении; как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки; как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки. Сроки уплаты акцизов. – равными долями 2 раза в месяц: 1) 50% не позднее 25 числа месяца следующего за месяцем реализации; 2) не позднее 15 числа 2 месяца за отчетным. Налог уплачивается – не позднее 15 числа 3 месяца, следующего за отчетным месяцем, если реализация его была с 1 по 15 число отчетного месяца. Не позднее 30 числа 3 месяца, следующего за отчетным месяцем, при реализации с 16-го по последнее число отчетного месяца.  Порядок исчисления акцизов установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию РФ исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров.

Таможенные пошлины. Использование таможенных платежей как инструмента налогового регулирования при экспорте служит поддержанию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ, обеспечению условий интеграции национальной экономики в мировую. Применение таможенных платежей при импорте обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой – направлено на регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном для удовлетворения потребностей внутреннего рынка количестве. Вместе с тем таможенные налоги и сборы как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в федеральный бюджет. Таможенные платежи — это налоги, взимаемые государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. По объекту обложения различают ввозимые таможенные пошлины, вывозимые (экспортные таможенные пошлины) и транзитные таможенные платежи. По методу исчисления различают адвалорные, специальные и комбинированные таможенные платежи. Экспортная таможенная пошлина - таможенный платеж, взимаемый при вывозе (экспорте) товаров. Экспортные таможенные пошлины стимулируют поставки товара на внутренний рынок за счет снижения прибылей при экспорте. От экспортных таможенных платежей освобождаются иностранные товары и продукты их переработки. Адвалорная (Таможенная фискальная пошлина) - таможенная пошлина, устанавливаемая с исключительной целью получения доходов в бюджет государства. Специальная таможенная пошлина - это таможенный платеж, который применяется при введении специальных защитных мер и взимается федеральным органом исполнительной власти, на который возложено непосредственное руководство таможенным делом в РФ, сверх ставки таможенной пошлины.

Комбинированная таможенная пошлина - это таможенный платеж, сочетающий адвалорный и специальный (специфический) виды таможенных платежей. Таможенный тариф РФ - свод ставок ввозных таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ. Таможенный тариф содержит детализированные названия товаров, облагаемых таможенными пошлинами, а также перечень товаров, пропускаемых беспошлинно. Против каждого из подлежащих таможенному обложению товаров в Таможенном тарифе указывается ставка таможенной пошлины с указанием ее метода исчисления. В этой связи различают два типа таможенных тарифов: простой и сложный. Простой (одноколонный) таможенный тариф предусматривает для каждого товара одну ставку таможенных пошлин, которая применяется вне зави-симости от страны происхождения товара. Сложный (многоколонный) таможенный тариф по каждому товару устанавливает две или большее число ставок таможенных пошлин.

7. Прямые налоги: преимущества и недостатки.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Прямо́й нало́г — налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик — получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения.

Прямые налоги делятся на реальные и личные налоги.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль предприятий (корпораций, организаций и т. п.); налог на имущество физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых и т. п. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Между субъектом и государством существует прямая связь: налогоплательщик сразу чувствует налоговый гнет. Отличительная особенность данного налога — относительно сложный расчет его суммы. Прямые налоги — налог на прибыль; налог на имущество; налог на доходы физического лица. Налог на прибыль — налогом облагается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налог на имущество организаций — облагается налогом движимое, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС.

Налогообложение прибыли важнейший элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налог на прибыль представляет собой федеральный регулирующий налог. (распределение между бюджетами). (гл. 25)

Плательщики налога: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения служит валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (или убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализованных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. В состав доходов от внереализационных операций включаются средства, полученные безвозмездно от др. предприятий при отсутствии совместной деятельности: основных фондов, товаров и др. имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, но не ниже их балансовой стоимости.

Ставка налога на прибыль не раз изменялась. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом:сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%

Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%

Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%

Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

НДФЛ (23 гл). В ряд налогов уплачиваемых физическими лицами НДФЛ является главным налогом, а для основной массы налогоплательщиков и единственным.

Плательщики – физ. лица 1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определение налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы:

-в ден. форме;

-в натуральной форме;

-в виде материальной выгоде.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода в отношении которого устанавливаются различные налоговые ставки.

Особенности начисления налоговой базы в ден. исчислении, датой получения доходов является ден. зачисления ден. средств на счет.

Особенности определения налоговой базы в виде материальной выгоды:

-мат. выгода от экономии % за пользование заемными кредитными ср-ми, определяется как превышение % от 2/3 ставки рефинансирования по рублевым вкладам и 9% по валютным вкладам.

-в виде выгоды от приобретенных товаров, услуг у физ.лиц и юр.лиц взаимозависимых

-мат.выгода от приобретенных ценных бумаг, рассчитывается как превышение рын стоим ц.б. над суммой фактических расходов на их приобретение

Основная ставка НДФЛ в 2012 году - 13%. Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ -9%, 15%, 30%, 35%

Ставка НДФЛ 35% применяется для: А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров

Ставкой НДФЛ 30% облагаются: доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Ставка НДФЛ 15% действует в отношении: доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Ставка НДФЛ 9% применяется для: А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

Стандартные налоговые вычеты представляются предоставляется всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также определенным льготным категориям граждан. Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (ндфл). ( ст.218)

в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:-лица принимающие учатсие в чернобольской АЭС

-получившие болезнь на чернобольской АЭС

-инвалиды ВОВ и приравненные к ним

в размере 500 рублей

-герои советского союза, РФ; участники ВОВ, лица отдавшие костный мозг для спасения жизнь людей; родители, супруги погибших военнослужащих; авганцы

 Вычеты на первого и второго ребенка теперь составляют 1400 руб., а на третьего и последующих — 3000 руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляется при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом периоде. Сумма на возврат подоходного налога зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета. (ст. 219) Если человек перечисляет средства на благотворительность, спонсирует образовательные и дошкольные учреждения и даже тратит деньги на пожертвования в религиозные организации, то на затраченную сумму он получает социальный налоговый вычет из НДФЛ, но не более четверти от суммы дохода. Средства, уплаченные на собственное обучение или обучение детей возрастом до 24 лет (до 50 000 рублей на каждого ребенка), также не облагаются подоходным налогом. Затраты, не превышающие 120 тысяч, на лечение себя, супруга, родителей или детей до 18 лет не включаются в налоговую базу по НФДЛ. Не облагаются налогом на доходы отчисления в Пенсионный фонд, в том числе и взносы на добровольное пенсионное страхование.

Имущественные налоговые вычеты являются формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма в виде имущественного вычета, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью Имущественный вычет можно оформить как при продаже, так и при покупке жилья. Продажа квартиры, комнаты, частного дома или земельного участка, принадлежащих плательщику НДФЛ не менее трех лет, не требует уплаты налога с выручки до миллиона рублей. Другое имущество вне зависимости от срока владения при продаже даст до 250 тысяч необлагаемых рублей. Имущественные налоговые вычеты при покупке квартиры, земельного участка, приобретение комнаты, строительстве жилья составляют фактическую сумму расходов: то есть, сколько потратил на недвижимость — столько и не облагается НДФЛ. На 2012 год вычет на погашение кредитов и целевых займов не может превышать 2 миллиона рублей без учета процентов по кредитам.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес без образования юридического лица, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в размере совершенных ими и подтвержденных расходов, связанных с их профессиональной деятельностью. На этом же основании льготы предоставляются и лицам, получающим прибыль от работы по гражданско-правовым договорам и авторские гонорары. Уплаченные страховые взносы во внебюджетные фонды также не попадают в налогооблагаемую базу по НДФЛ.