2.Поняття доходів підприємства та порядок їх обліку
Поняття доходів і порядок їх обліку визначено у П(С)БО 15 «Дохід», крім того у П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»; П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»; П(С)БО 18 «Довгострокові контракти».
Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).
Доходи відображаються при їх відповідності певним критеріям.
Так, доходи визнаються у разі:
збільшення активів або зменшення зобов’язань;
зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства);
якщо оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Основні операції, в результаті яких виникають доходи наведені в табл. 14.6.
Таблиця 14.6
Операції, в результаті яких виникають доходи
Види операцій |
Величина доходу |
Реалізація продукції (товарів) |
Вартість реалізованої продукції (товарів) |
Реалізація інших активів (вироб-ничих запасів, необоротних матеріальних та нематеріальних активів, фінансових інвестицій, іноземної валюти) |
Вартість реалізованих активів |
Надання послуг |
Вартість наданих послуг |
Передача активів підприємства для використання іншими сторо-нами (здійснення фінансових ін-вестицій, передача активів у оре-нду, надання товарного кредиту) |
Проценти, роялті, дивіденди |
Зміна вартості активів |
Дооцінка поточних активів, відновлення корисності активів, курсові різниці |
Безоплатне одержання активів |
Вартість безоплатно одержаних поточних активів, вартість безоплатно одержаних необоротних матеріальних і нематеріальних активів у сумі амортизаційних відрахувань |
Отримання цільового фінансування |
В сумі здійснених витрат протягом звітного періоду. Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних активів інвестування в сумі нарахованої амортизації введених в дію об’єктів |
Інші операції (визнання економічних санкцій на користь підприємства, відшкодування раніше списаних активів, списання кредиторської заборгованості, після завершення строку позивної давності) |
Сума одержаних або заборгованих активів |
Виключаються з доходів:
сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;
сума надходжень за договором комісії, агентськими та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала;
сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено договором;
надходження, що належать іншим особам;
надходження від первинного розміщення цінних паперів.
Слід зазначити, що дохід в бухгалтерському обліку відображається в сумі справедливої вартості активів, що отриманні або підлягають отриманню.
Для обліку доходів Планом рахунків передбачено рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності». За характером ці рахунки є пасивними. Тобто, визнання (збільшення) доходів на рахунках відображається за кредитом, зменшення (списання) доходів – за дебетом.
Рахунки даного класу є тимчасовими та використовуються для накопичення даних про доходи за звітний період. У кінці звітного періоду сальдо цих рахунків переноситься на рахунок 79 «Фінансові результати». На початок звітного періоду рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності» мають нульове сальдо.
Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід», доходи підприємства класифікуються за різними ознаками14-19.5).
Слід зазначити, що відповідно до Господарського Кодексу «вид господарської діяльності – це об'єднання ресурсів (устаткування, технологічних засобів, сировини та матеріалів, робочої сили) для створення виробництва певної продукції або надання послуг.
Рис. 14.5 – Класифікація видів діяльності підприємства
Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства або операції, які її забезпечують чи виникають внаслідок здійснення такої діяльності (виробництво та реалізація продукції, розрахунки з постачальниками та замовниками, працівниками, банківськими установими, податковими органами тощо).
Звичайна діяльність поділяється на операційну та неопераційну (фінансову й інвестиційну діяльність.
Операційна діяльність – це основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.
Основна діяльність – це здійснення операцій, повязаних з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечує основну частку його доходу.
Iнвестиційна діяльність – це операції придбання і реалізації тих ноборотних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.
Фiнансова діяльність – це діяльність, яка призводить до зміни розміру та складу власного й позикового капіталу підприємства.
Надзвичайна діяльність – це подія або операція, яка чітко відрізняється від звичайної діяльності підприємства та не очікується, що вона буде повторюватися періодично або в кожному наступному звітному періоді (стихійне лихо, пожежа та інше).
Класифікація доходів за видами діяльності та рахунками бухгалтерського обліку наведена на рис. 14.6.
Рис. 14.6 – Класифікація доходів за видами діяльності та порядку відображення на рахунках бухгалтерського обліку.
Класифікація доходів за джерелами формування та моментами виникнення наведена в таблиці 14.7.
Таблиця 14.7.