22. Учет уставного, добавочного и резервного капиталов. Учет расчетов с учредителями.

Важную роль играет наличие собственного капитала (УК, ДК, РК, НП). Основным источником является УК.

УК – это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации с целью извлечения прибыли.

В соответствии с ГК РФ УК организации может выступать в виде:

- складочного в полном товариществе. Товариществе на вере

- паевого или неделимого фонда в производственном кооперативе

- УК в АО, ООО, обществах с дополнительной ответственностью

- уставный фонд в унитарном предприятие

Для целей б/у все указанные определения можно свести к понятию УК.

УК АО представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Размер УК ЗАО не д.б. ниже 100 кратного размера минимальной оплаты труда, у ОАО – не менее 1000 кратного, размер УК в ООО – не ниже 100 кратного размера.

УК является имущественной основой деятельности организации и определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует защиту интересов его кредиторов. Изменение размера УК всегда связано с переутверждением учредительных документов общим собранием учредителей и его перерегистрацией.

Для учета и движения УК используют сч. 80. По Кт – величина зарегистрированного капитала и его увеличение, по Дт – уменьшение.

Увеличение УК может происходить в следующих случаях:

- привлечение дополнительных средств от учредителей

- дополнительный прием учредителей

- дополнительная эмиссия акций или увеличение их номинала

- за счет средств НП, ДК и РК, начисленного учредительского дохода

Уменьшение УК:

- выход участников из состава организации

- выкуп акций АО, последующее их аннулирование

- доведение уставных фондов до чистых активов

На дату регистрации учредителями д.б. внесено не менее 50 % размера УК, указанного в учредительных документах. Остальные 50 % вносятся учредителями в течении года с момента его регистрации.

УК д.б. распределен между его участниками. В связи с этим все изменения, связанные с изменением величины УК, д.б. отражены на сч. 75:

Дт 75 Кт 80 – зарегистрирован УК, привлечены дополнительные средства учредителей, осуществлен дополнительный прием участников, эмиссия акций, увеличение номинала акций

Дт 08, 10, 41, 50, 51 Кт 75 – внесено учредителями в УК

Дт 84 Кт 75, Дт 75 Кт 80 – направлены средства НП

Дт 82, 83 Кт 75, дт 75 Кт 80 – направлены средства РК, ДК

Дт 84 Кт 70, 75, Дт 70, 75 Кт 80 – направлен начисленный учредительский доход

Дт 80 Кт 75, Дт 75 Кт 50, 51 – выход участников из УК

Дт 81 Кт 50, 51, Дт 80 Кт 81 – выкуп акций АО, с последующим их аннулированием

Дт 80 Кт 75, Дт 75 Кт 84 – доведение размера УК до величины чистых активов и использование этой разницы для покрытия убытка

Для отражения операций по выкупу акций использую сч. 81 «Собственные акции».

Очень важным является аналитический учет УК. Аналитический учет нужно организовать так, чтобы иметь информацию о типах, видах акций, стадиях накопления капитала, об акциях. Чтобы иметь информация о типах акций нужно открыть аналитический счет о размещении и объявленных акциях. О видах – обыкновенные, привилегированные акции (доля привилегированных акций в общем объеме УК не должна превышать 25 %). О накоплении УК – объявленный капитал, подписной, оплаченный, изъятый.

Для учета наличия и движения РК используют сч. 82. по Кт – образование и увеличение, по Дт – использование.

В АО в соответствии с законом об АО образование РК обязательно и он д.б. не менее 15 % от УК АО, ежеквартальные отчисления от прибыли д.б.не менее 5 %. В организациях др. форм собственности РК образуется по усмотрению организации и это д.б. отражено в его УП.

РК используется на покрытие убытков организации и на погашение выпущенных облигаций по краткосрочным и долгосрочным займам.

Источником образования РК для предприятий всех организационно-правовых форм является НП (чистая прибыль): Дт 84 Кт 82.

На использование РК: Дт 82 Кт 84.

На использование РК для погашения выпущенных облигаций по займам:

Дт 82 Кт 66, 67.

За счет средств РК начислены дивиденды по привилегированным акциям: Дт 82 Кт 75.

Для учета ДК используется сч. 83. По Кт – создание, по Дт – уменьшение.

Источниками ДК являются:

- прирост стоимости имущества по результатам переоценки

Дт 01 Кт 83

Дт 83 Кт 02

- эмиссионный доход (разница между рыночной и номинальной стоимостью)

Дт 75 Кт 83

- положительные курсовые разницы по вкладам в УК в иностранной валюте

Дт 75 Кт 83

Дебиторские записи по сч. 83 производятся в исключительных случаях:

- средства ДК м.б. направлены на покрытие убытков

Дт 83 Кт 84

- на увеличение РК

Дт 83 Кт 82

- на увеличение УК

Дт 83 Кт 75

Дт 75 Кт 80