1. Коэффициент оборачиваемости

Этот показатель характеризует, сколько оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период.

2. Коэффициент закрепления

Он характеризует, сколько оборотных средств приходится на 1 рубль реализации.

3. Продолжительность одного кругооборота днях

В процессе изучения оборотных средств рассчитывают показатели оборачиваемости отдельных их элементов: производственных запасов, дебиторской задолженности, денежных средств.

Под влиянием изменения оборачиваемости оборотные средства либо высвобождаются из оборота, что имеет место при ускорении оборачиваемости, либо необходимо их дополнительное вовлечение в оборот при замедлении оборачиваемости. Различают относительное и абсолютное высвобождение оборотных средств. Абсолютное высвобождение имеет место в том случае, когда сумма оборотных средств в анализируемом периоде снижается по сравнению с предшествующим при сохранении или росте объема реализации.

Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в том случае, когда ускорение оборачиваемости происходит одновременно с ростом объема производства и реализации и в результате темпы роста реализации опережают темпы роста оборотных средств.

Обобщающим показателем эффективности использования оборотных средств является показатель их рентабельности. = прибыль/средневзвешенная величина о/с*100.

Тема 6: Инвестиции в основной капитал предприятии

9. Понятие основного капитала, его состав и показатели использования.

10. Амортизация, методы ее начисления и роль в обновлении основного капитала.

11. Планирование амортизационных отчислений.

12. Амортизационная премия, ее сущность и порядок применения.

13. Формы воспроизводства основного капитала.

14. Источники финансирования инвестиций в основной капитал.

15. Планирование финансирования капитальных вложений и его ресурсное обеспечение.

16. Переоценка основных средств

1. Основной характеристикой ОК является то, что он находится в распоряжении предприятия в течение длительного срока, не меняя при этом совей натурально – вещественной формы и экономического назначения, и при многократном обслуживании процесса производства постепенно теряет свою стоимость. Поэтому затраты, произведенные предприятием для приобретения основной капитала постепенно относятся на расходы в течение (СПИ) . В состав вне оборотных активов включаются:

1. Основные средства

2. Нематериальные активы

3. Доходные вложения в материальные активы

4. Вложения в долгосрочные активы

5. Долгосрочные финансовые вложения

Основные средства – это материально – вещественные ценности, сохраняющие натуральную форму в течение длительного времени и постепенно переносящие свою стоимость на готовый продукт в виде амортизации. Основные средства классифицируются по различным признакам:

Основные средства имеют различные виды стоимостной оценки. К бух учету они принимаются при вводе в эксплуатацию по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость отражает сумму фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку и монтаж. Первоначальная стоимость может изменяться в результате модернизации, реконструкции, технического перевооружения, а так же под влиянием переоценки.

Восстановительная стоимость – это первоначальная стоимость с учетом переоценки. Это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации.

Рыночная стоимость – это цена, которую готов заплатить покупатель, приобретающий объект основных средств, в соответствии с договором купли – продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер.

Ликвидационная стоимость устанавливается ликвидационной комиссией предприятия, вследствие банкротства по решению участников или иным основанием в соответствии с действующим законодательством.

Нематериальные активы представляют собой права на получение прибыли в будущем. Их отличительными признаками являются отсутствие материально – вещественной формы, использование в течение длительного времени и высокая степень неопределенности, относительно величины будущей прибыли. К нематериальным активам относятся:

1. Авторские права

2. Программное обеспечение

3. Базы данных

4. Патенты

5. Лицензии

6. И другие

Нематериальные активы оцениваются по цене их приобретения с учетом затрат, связанных с вводом в эксплуатацию. В процессе эксплуатации они постепенно погашаются путем начисления амортизации, которая относится на затраты.

Доходные вложения в материальные активы - это вложения в часть имущества, имеющие материально – вещественную форму и предоставляемые предприятием во временное пользование в целях получения дохода. Сюда включаются материальные ценности, сдаваемые в аренду, приобретаемые для передачи в лизинг, а так же предметы проката.

Вложения в долгосрочные активы - это вложения средств предприятия в объекты, которые в последствии будут использоваться в качестве основных средств нематериальных активов, инвестиционной недвижимости и других долгосрочных активов.

Долгосрочные финансовые вложения - это вложения в Ц.Б. других организаций, облигации гос займов со сроком погашения более года, уставные фонды других организаций, предоставление другим организациям займов на срок более года, вклады участников договора о совместной деятельности и простого товарищества.

Различают показатели движения технического состояния и эффективности использования основных средств.

Показатели движения:

• Коэффициент обновления

• Коэффициент выбытия

• Коэффициент прироста

Показатели технического состава:

• Коэффициент износа

• Коэффициент годности

Показатели эффективности использования:

• Фондоотдача

• Фондо рентабельность

• Фондо емкость

2. Амортизация – это денежное выражение части основных средств, которая в процессе производства изнашивается физически и морально и постепенно переносит свою стоимость на вновь созданный продукт. Амортизация выполняет следующие функции:

1. Обеспечивает процесс простого и частично расширенного воспроизводства основных средств.

2. Является базой для определения физического и морального износа основных средств

3. Является базой для расчета себестоимости и прибыли предприятия

4. Выступает регулятором обновления и кругооборота основных средств.

С 2013 г К объектам основных средств относятся активы, имеющие материально – вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

1. Активы предназначены для использования в деятельности организации.

2. Организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов.

3. Активы предназначены для использования в течение более 12 месяцев.

4. Организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с момента приобретения.

5. Первоначальная стоимость активов может быть достоверна определена.

Нормативный срок службы определяется Министерством Экономики». Начисление амортизации может осуществляться следующими методами:

• Линейный

• Нелинейный

• Производительный

Предприятия имеют право самостоятельно выбирать способы и методы начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном по годам начислении амортизации в течение нормативного срока службы или срока полезного использования или нормативного срока службы.

Норма амортизации (Н_а):

А _год = АС * Н_а / 100

А _{месяц =} А _год / 12

Линейный способ не имеет ограничений в применении.

Нелинейный способ

Методы:

1. Прямой метод суммы чисел лет

2. Обратный метод суммы чисел лет

3. Метод уменьшаемого остатка

Сущность нелинейного способа заключается в том, что при ускоренных методах в первые годы эксплуатации объекта его стоимость в большей степени переносится на стоимость готового продукта, а в последующие годы в значительно меньшей степени. При обратном методе суммы чисел лет наоборот.

Норма амортизации при прямом методе суммы чисел лет рассчитывается как (Н_а):

А _год = АС * Н_а / 100

Норма амортизации при обратном методе суммы чисел лет:

Метод уменьшаемого остатка. Норма амортизации при этом методе рассчитывается как:

Коэффициент ускорения от 1 до 2,5

Производительный метод начисления амортизации предполагает ее расчет исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объемов продукции, работ и услуг выпущенной или выполненной в текущем периоде к ресурсу объекта.

А = АС *

амортизация является важнейшим внутренним источником финансовых ресурсов, используемых для воспроизводства основных средств и нематериальных активов.

3. Амортизационные отчисления являются важнейшим объектом финансового планирования на предприятии. Они включаются в затраты, поэтому их планирование и оптимизация имеют значение не только для предприятия, но и для государства в целом, поскольку от их уровня зависят поступления в доходную часть бюджета. В финансовом плане амортизационные отчисления отражаются в разделе доходы и поступления. На практике используются два метода планирования амортизационных отчислений:

1. Метод прямого счета.

2. Аналитический метод.

При использовании метода прямого счета плановая сумма амортизационных отчислений рассчитывается как сумма произведений амортизируемой стоимости каждого объекта на норму амортизации.

Этот метод трудоемкий и используется в тех случаях, когда отсутствует информация о деятельности предприятия в предшествующий период.

При использовании аналитического метода сумма рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости основных средств и средней нормы амортизации.

ФОРМУЛа

__

Н_а =

4. Амортизационная премия представляет собой ускоренный порядок списания на затраты, учитываемые при налогообложении суммы амортизации основных средств и нематериальных активов и таким образом позволяет минимизировать налог на прибыль в первые годы эксплуатации объектов.

АП стимулирует инвестиционную деятельность предприятий.

с 2012 года при расчете налога на прибыль в расходах текущего налогового периода организация может единовременно при принятии объекта в эксплуатацию учесть:

1. До 10 % первоначальной стоимости зданий и сооружений.

2. До 20 % первоначальной стоимости машин, оборудования и транспортных средств.

3. До 20 % первоначальной стоимости нематериальных активов.

Амортизационная премия может применяться как в отношении всех вводимых объектов, так и отдельных их видов и групп. При этом организация самостоятельно определяет % списания первоначальной стоимости, т.к. законодательством установлены максимальные величины.

Применять амортизационную премию имеют право все организации не зависимо от организационно – правовой формы и формы собственности.

Амортизационная премия не влияет на сроки полезного использования объектов.

Не распространяется применение амортизационной премии:

1. На основные средства, принятые в качестве объектов по договорам аренды (лизинга) и доверительного управления.

2. Легковые автомобили, кроме служебных, относимых к специальным и такси.

3. Нематериальные активы, относимые к средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, работ или услуг – это фирменные наименование, товарные знаки, географические названия.

4. Расходы капитального характера, понесенные после ввода в эксплуатацию основных средств, в том числе виде модернизации, достройки и т.д.

Амортизационная премия применяется не зависимо от того каким способом начисляется амортизация.

Амортизационная премия не применяется в отношении объектов, которые фактически не эксплуатируются и не используются в предпринимательской деятельности. Это связано с тем, что амортизационная премия в налоговом учете представляется собой затраты, учитываемые при налогообложении.

5. Воспроизводство основного капитала может осуществляться:

1. За счет прямых инвестиций (капитальных вложений).

2. Путем взноса учредителями основных средств и нематериальных активов в уставный фонд.

3. За счет безвозмездной передачи основных средств юридическими и физическими лицами.

Основным методом расширенного воспроизводства основных средств являются прямые инвестиции. Они могут осуществляться за счет нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения. К новому строительству относится строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадях в целях создания новой производственной мощности.

Под расширением следует понимать строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а так же строительство новых и расширение существующих цехов и объектов на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках для создания дополнительных или новых производственных мощностей.

Реконструкция – это переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико – экономического уровня. Основная задача реконструкции – увеличить производственные мощности, улучшить качество продукции и изменить номенклатуру.

Техническое перевооружение – это комплекс мероприятий по повышению технико – экономического уровня отдельных производств цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологий и механизации и автоматизации, модернизации и замены устаревшего оборудования. Его цель так же в увеличении производственных мощностей, улучшении качества продукции, росте производительности труда и т.д. Работы могут выполняться хозяйственным и подрядным способом.

6. Вложениями в основной капитала называются капитальные вложения, а затраты инвестиционными. Под капитальными вложениями понимается часть валового внутреннего продукта, а так же иностранные инвестиции, направляемые на создание и обновление основных средств и прирост оборотных средств. Капитальные вложения в основные средства представляют собой затраты на создание новых объектов, реконструкцию и расширение действующих основных средств производственного и непроизводственного назначения.

К Капитальным вложениям относятся так же затраты на проектно – изыскательские работы, НИОКР, на мероприятия по вводу сооружаемых объектов в эксплуатацию, улучшение экологической обстановки и другие. Финансирование основного капитала это процесс его финансового или денежного воспроизводства. Финансирование основного капитала представляет собой процесс использования совокупных материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направляемых на его увеличение и создание новых объектов основных средств. Источниками финансирования капитальных вложений на предприятии могут быть:

1. Собственные средства – это амортизационные отчисления, чистая прибыль и акционерный капитал.

2. Заемные средства – это кредиты банков, коммерческие кредиты, бюджетные ссуды, эмиссия облигаций, займы других субъектов хозяйствования и некоторые другие.

3. Прочие средства (альтернативные источники) – факторинг, лизинг, средства страховых фондов, инвестиционных фондов и т.д.

7. План финансирования капитальных вложений – это стратегический документ на основании которого проводится финансирование инвестиционной деятельности предприятия. Он содержит укрупненный расчет потребности в средствах, необходимых для реализации проекта, здесь же определяются источники финансирования проекта. При разработке плана финансирования капитальных вложений определяется общая потребность в средствах, которая привязывается к графику реализации проекта. Потребность рассчитывается по каждому из источников:

1. Собственные средства (амортизация и инвестируемая прибыль приравненные к собственным).

2. Прирост устойчивых пассивов.

3. Кредиты и т.д.

8. Переоценка – приведение первоначальной стоимости основных средств, в соответствие со сложившимся уровнем цен. Переоценка проводится в следствие высокого уровня инфляции. Основные средства переоцениваются не зависимо от их физического износа как действующие, так и находящиеся на консервации в резерве сданные в аренду или во временное пользование. Переоценка провидится в том случае, если индекс потребительских цен на продукцию производственно технического назначения за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки составил 103 и более %. Под влиянием переоценки изменяется первоначальная стоимость, остаточная стоимость объектов, амортизируемая стоимость и сумма начисленной амортизации. Применяются 3 метода переоценки:

1. Метод прямой оценки. Он предполагает пересчет стоимости объектов исходя из сложившихся цен на аналогичные новые объекты. Этот метод базируется на подтвержденных документально данных на цены соответствующих объектов. Документальное подтверждение дают либо организации производители, либо по данным субъектов, занимающихся оценочной деятельностью.

2. Метод пересчета валютной стоимости. Предполагает пересчет валютной стоимости объектов в иностранной валюте по официальному курсу НБ на дату переоценки.

3. Индексный метод. Это пересчет стоимости объектов основных средств с помощью коэффициентов, дифференцированных по периодам принятия объектов на учет.

переоценка не является обязанностью субъектов, а является его правом. В обязательном порядке подлежат переоценке здания, сооружения и передаточные устройства. Это требование распространяется на все организации не зависимо от форм собственности. Негосударственные предприятия могут принимать решения о переоценке других видов основных средств самостоятельно, т.е. их переоценка не обязательна. Но если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ее проведение становится обязательным.

Переоценка осуществляется 1 раз в год.

Результатом переоценки может быть либо дооценка, либо уценка. Результаты переоценки в настоящее время не включаются в данные бух отчетности предыдущего отчетного периода, но принимаются при формировании данных бух баланса на начало отчетного года.

Результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют на налоговую базу по налогу на недвижимость. Это связано с тем, что в налоговом учете результат переоценки не признается доходом (расходом), учитываемом при налогообложении.

ТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

1 Социально-экономическая сущность налогов , их функции и классификация

2 Налоговая система Республики Беларусь , принципы ее построения и направления реформирования

3 Налоги и сборы , исчисляемые из выручки от реализации продукции (т.,р.,у.)

4 Налоги и сборы ,относимые на затраты по производству и реализации продукции (т.,р.,у.)

5 Налоги ,исчисляемые из прибыли предприятия

1

«Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Налог в РБ считается установленным ,если определены плательщики и следующие элементы налогообложения:обьект обложения,налоговая база,налоговый период,налоговая ставка,порядок исчисления,порядок и сроки уплаты.

Сущность налога проявляется в выполняемых им функциях.Функция налога показывает,каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.В числе налоговых функций выделяют: фискальную; распределительную; регулирующую; стимулирующую и контрольную.

Налоги классифицируются по следующим признакам:

-- по способу изъятия и признаку переложимости различают налоги прямые и косвенные.Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов.Окончательным их плательщиком является владелец или получатель дохода,т.е.юридический и фактический плательщики совпадают. Косвенные налоги—это налоги на товары и услуги,устанавливаемые в виде надбавок цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

-- по целевой направленности введения налогов различают общие (абстрактные) налоги и целевые (специальные)налоги.

-- в зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют: налоги,взимаемые с физических лиц; налоги,взимаемые с юридических лиц; смежные налоги.

-- по уровню бюджета,в который зачисляется налог,различают закрепленные налоги и регулирующие налоги.Регулирующие—НДС и налог на прибыль.

-- в зависимости от применяемых ставок налоги подразделяются на пропорциональные,прогрессивные и регрессивные.

-- по способу включения в цену:а) налоги,относимые на затраты ; б) налоги,исчисляемые из выручки; в) налоги,исчисляемые из прибыли.

-- по объекту обложения: а)налоги на имущество; б)налог на землю; в)налоги на потребление и т.д.

-- по срокам уплаты: а)срочные; б)периодично-календарные—декадные;ежемесячные;ежеквартальные;полугодовые и годовые.

2

Под налоговой системой понимается совокупность налогов,сборов и пошлин,взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством,а также совокупность норм и правил ,форм и методов ,определяющих правомочие и систему ответственности сторон,участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система РБ включает республиканские ,местные налоги и сборы,а также особые режимы налогообложения.

Республиканскими признаются налоги и сборы,установленные НК или Президентом РБ и обязательные к уплате на всей территории страны.К ним относятся:

--НДС;акцизы;налог на прибыль;подоходный налог;налог на недвижимость;земельный налог;экологический налог;налог за добычу(изъятие) природных ресурсов;оффшорный сбор;таможенные пошлины и др.

Местными признаются налоги и сборы,устанавливаемые решениями местных Советов депутатов в соответствии с НК РБ и обязательные к уплате на соответствующих территориях.К ним относятся: налог за владение собаками;курортный сбор; сбор с заготовителей.

Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:

--налога при УСН;

--единого налога с ИП и иных физических лиц;

--единого налога для производителей с/х продукции;

--налога на игорный бизнес;

--налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

--налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

--сбора за осуществление ремесленной деятельности;

--сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Налоговая система РБ базируется на следующих принципах :

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы,по которым оно признано плательщиком;

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы,не предусмотренные законодательствоаям;

3. Налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства;

4. Не допускается установление налогов и сборов,а также льгот по их уплате,наносящих ущерб национальной безопасности РБ,ее территориальной целостности,политической и экономической стабильности;

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо их дифференцированных ставок в зависимости от страны происхождения товаров.

Налоги могут взиматься следующими способами: а) кадастровым; б)декларационным; в) административным.

Налоги могут уплачиваться наличным платежом,безналичным платежом и гербовыми марками.

Основными направлениями реформирования налоговой системы РБ являются:

-- совершенствование внутренней структуры налогообложения;

-- дальнейшее снижение ставки налога на прибыль,что позволит обеспечить более благоприятные условия для привлечения иностранного капитала,прирост собственных источников финансирования;

-- упорядочение налоговых льгот,полная отмена малоэффективных и редко используемых льгот;

-- дальнейшее снижение налоговой нагрузки .

3 В состав налогов и сборов,исчисляемым из выручки от реализации, включаются акцизы и НДС.Окончательным плательщиком этих налогов является потребитель.Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением.Плательщиками акцизов признаются организации и ИП,которые производят подакцизную продукцию,ввозят подакцизную продукцию на территорию РБ,а также физические лица в соответствии с таможенным законодательством.

Подакцизными товарами являются: спирт;алкогольная продукция;непищевая спиртосодержащая продукция;пиво и пивной коктейль;табачные изделия;автомобильные бензины;дизельное и биодизельное топливо;судовое топливо;газ,используемый для заправки автомобилей;масло для дизельных и карбюраторных двигателей;легковые автомобили и микроавтобусы.

В РБ действуют единые ставки акцизов как для произведенных подакцизных товаров на территории РБ,так и для ввозимых подакцизных товаров.Ставки акцизов в настоящее время установлены в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров

Налоговая база определяется в зависимости от установленных ставок. При реализации произведенных товаров как их объем в натуральном выражении при установлении твердых ставок и как стоимость реализованных подакцизных товаров при установлении процентных (адвалорных ставок).Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

НДС ..Его сущность заключается в том,что к уплате в бюджет причитается сумма,которая рассчитывается как разность между НДС по реализации (выходным) и налоговыми вычетами (входным налогом).

Плательщиками НДС являются:организации;ИП,если выручка от реализации за три предшествующих месяца превысила 40000 евро;доверительные управляющие;физические лица.

Объектами налогообложения НДС являются обороты по реализации на территории РБ,в том числе своим работникам,по обмену,по безвозмездной передаче и др.;ввоз товаров на территорию РБ.

Налоговая база по НДС при реализации товаров ,имущественных прав определяется как их стоимость,исчисленная исходя из цен и тарифов с учетом акцизов без включения в них НДС и регулируемых розничных цен,включающих в себя НДС.

Ставки НДС:

• 0 %-- при экспорте и через магазины беспошлинной торговли;

• 10%-- при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений),пчеловодства,животноводства (за исключением пушнины) и рыбоводства; при ввозе на территорию РБ и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню,утвержденному Президентом;

• 20%-- (основная ставка)—при реализации и ввозе всех остальных товаров (р.,у.,имущественных прав);

• 9,09%--при реализации тех же товаров ,что и по ставке 10%, но по регулируемым розничным ценам;

• 16,67%-- при реализации тех же товаров (р.,у.,имущ.прав),но по регулируемым розничным ценам.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год,.

4 В состав налогов,относимых на затраты по производству и реализации продукции,включаются:

-- земельный налог;

--экологический налог;

-- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

-- налог на недвижимость;

-- страховые взносы в ФСЗН.

Земельный налог). Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, Не являются плательщиками бюджетные организации.

Объектами налогообложения признаются расположенные на территории РБ земельные участки,.Не являются объектами налогообложения:земли общего пользования населенных пунктов;земли лесного и водного фонда (за исключением с/х земель и занятых капитальными строениями);земли запаса;земли заповедников,парков и ботанических садов и др.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка.

Ставки земельного налога устанавливаются дифференцированно на разные виды земельных участков). Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Экологический налог (гл.19). Плательщиками экологического нагога признаются организации и ИП.Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектами налогообложения являются:

--выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

--сброс сточных вод;

--хранение,захоронение отходов производства;

--ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ.

Налоговая база определяется как фактические объемы:

--выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

--сбросов сточных вод;

--отходов производства,подлежащих хранению и захоронению;

--озоноразрушающих веществ.

Ставки экологического налога утановлены в рублях за 1тонну сбросов,выбросов и отходов.

Налоговым периодом экологического налога ,за исключением ввоза озоноразрушающих веществ,признается календарный квартал.Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.Плательщиками данного налога являются организации (за исключением бюджетных) и ИП.

Объектом налогообложения признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

--песка формовочного,стекольного,строительного;

--песчано-гравийной смеси;

--камня строительного,облицовочного;

--воды и минеральной воды;

--грунта,глины;

--соли калийной;

--нефти;

--торфа и т.д. (

Налоговая база,за исключением соли калийной,определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.Налоговая база по соли калийной определяется как :

--фактический объем добычи для применения твердой ставки;

--произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы РБ для применения процентной ставки.

Ставки налога,за исключением нефти и соли калийной,устанавливаются в рублях за физическую единицу измерения добываемых природных ресурсов.

За превышение установленных лимитов налог взимается в 10-кратном размере от установленной ставки.

Налоговым периодом ,за исключением нефти, признается календарный квартал.Налоговым периодом налога за добычу нефти признается календарный месяц.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.Сумма налога в отношении соли калийной исчисляется путем сложения 2-х составляющих:

а) произведения фактического объема добычи соли калийной (в пересчете на оксид калия) и специфической (твердой) ставки;

б) произведения фактического объема реализации калийных удобрений,средневзвешенной цены и адвалорной (процентной) ставки.

Налог на недвижимость (гл.17НК).Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица.Не являются плательщиками бюджетные организации.Объектами налогообложения являются капитальные строения (здания и сооружения),их части,в том числе сверхнормативного незавершенного строительства,а также машино-места.

Освобождаются от налога на недвижимость:

--капитальные строения социально-культурного назначения;

--капитальные строения ,предназначенные для охраны окружающей среды;

--историко-культурные ценности;

--капитальные строения с/х-го назначения,стратегического назначения и др.

Налоговая база определяется организациями на 1 января исходя из наличия объектов налогообложения по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций—1%,для физических лиц—0,1%.По объектам сверхнормативного незавершенного строительства—2%.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.Годовая сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Страховые взносы в ФСЗН.Их исчисление и уплата контролируется не налоговыми органами,а ФСЗН.

Плательщиками являются:

--работодатели;

--работающие граждане;

--физические лица,самостоятельно уплачивающие страховые взносы;

--Белгосстрах.

Объектом обложения являются все виды выплат в денежном и натуральном выражении,начисленные в пользу работников,

Не начисляются стаховые взносы на следующие виды выплат:

--государственные пособия ;

--единовременные выплаты и стоимость подарков к юбилейным датам;

--некоторые виды материальной помощи;

--дивиденды и др.

Освобождаются от уплаты взносов на пенсионное страхование инвалиды 1 и 2 групп.

5 налог на прибыль.Его плательщиками являются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль ,а также дивиденды и приравненные к ним доходы,.Валовой прибылью признается прибыль от реализации и внереализационные доходы ,уменьшенные на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между выручкой ,уменьшенной на сумму налогов и сборов,уплачиваемых из выручки,и затратами по производству и реализации,учитываемыми при налогообложении.Выручка с 2013г. определяется по методу отгрузки.

Внереализационными доходами для целей налогообложения прибыли признаются доходы,полученные плательщиком при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (р.,у.,имущ.,прав) (ст.128).

Внереализационными расходами признаются расходы,потери,убытки,произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (р.,у.,имущ.прав) (ст.129) .

затраты,не учитываемых при налогообложении.Основные из них:

--затраты по строительству,оборудованию и содержанию объектов,не участвующих в предпринимательской деятельности;

--вознаграждения по итогам работы за год;

--материальная помощь;

--надбавки и доплаты к пенсиям;

--компенсация стоимости питания;

--оплата жилья,путевок,экскурсий и т.д.;

--командировочные расходы,произведенные сверх норм;

--оплата стоимости ТЭР ,израсходованных сверх норм;

--штрафы,пени и др. санкции,перечисляемые в бюджет и др.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

--прибыль (не более10% валовой прибыли),переданная бюджетным организациям здравоохранения,образования,социального обеспечения,физкультуры и спорта и др.;

--прибыль от изготовления протезно-ортопедических изделий;

--прибыль организаций,использующих труд инвалидов,если их численность не более50%,кроме прибыли от торговой,торгово-закупочной и посреднической деятельности;

--прибыль от реализации с/х продукции;

--прибыль от реализации продуктов детского питания;

-прибыль от реализации товаров собственного производства,которые являются инновационными,а также прибыль от реализации высокотехнологичных товаров,если их доля в выручке более 50% и др.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой

Ставки налога на прибыль.Основная ставка—18%.

--10%-- прибыль организаций,осуществляющих производство лазерно-оптической техники,доля которой в общем объеме производства составляет не менее 50 %. Поставке 10% уплачивают также налог на прибыль научно-технологические парки,центры трансфера технологий,резиденты научно-технологических парков,а также прибыль,полученная от реализации товаров собственного производства,включенных в перечень высокотехнологичных товаров;

--5%--прибыль членов научно-технологической ассоциации БГУ в части выручки от реализации информационных технологий;

--основная ставка(18%) понижается на 50% при налогообложении прибыли,полученной при реализации долей в уставном фонде организаций,находящихся на территории РБ;

--12%--ставка налога на прибыль по дивидендам.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год;по дивидендам,начисленным белорусскими организациями—календарный месяц.

Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы,уменьшенной на сумму льгот и переносимых убытков,и налоговой ставки.